摘要:内部控制作为企业治理的关键环节和风险管理的重要举措,在企业经济健康发展中具有极其重要的作用。而目前我国企业内部控制制度建设和理论相对滞后的现实,使得研究企业内部控制的理论与实务显得更加紧迫。本文对如何实现企业内部控制提高会计信息质量提出了几点建议。
关键词:内部控制 内部会计控制 会计信息质量
一、企业内部控制的概述
内部控制亦称“内部管理控制”,是单位领导人员和职能部门通过管理工作,使经济活动按标准对其调整以达到目标的过程。内部控制活动是所有经济组织管理活动的一部分,从其形成至完善,大体经历了内部牵制的采用、制约机制的建立、控制体系的形成三个阶段。企业内部会计控制是企业为了保证经营业务活动的有序进行而制定和实施的会计政策和程序,由于管理目的与企业价值最大化目标保持高度一致而成为企业内控体系的核心组成部分。企业内部控制包括企业的预算、收入、支出、货币资金、存货、固定资产、工程项目、对外投资、债权债务、财务电子信息及监督检查等多方面环节的控制。1999年修订的《会计法》第二十七条规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”,第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求。
二、企业内部控制的作用
1.内部控制能够保证国家的方针、政策和财经法规在企业内部贯彻执行。因为健全完善的内部控制制度,可以对企业内部各部门和流转环节进行有效的监督和控制,对所发生的各类问题,都能及时反映并纠正,能从根本上保证国家方针政策和财经法规的贯彻执行。
2.内部控制有利于防止贪污腐败等犯罪行为,可以强化内部管理,维护财产物资的安全完整,有利于保证会计信息的真实性和正确性。因为有效健全的内部控制制度可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总的如实反映,反映企业生产经营活动的实际,并及时发现和纠正错误及舞弊行为,从而保证会计信息的真实性和正确性。
3.内部控制是现代企业管理的重要组成部分,有助于实现统合企业整体,对建立现代企业制度有着非常重要的作用。
4.内部控制可以有效防范财务风险。企业应当建立规范的对外投资决策和程序,通过重大投资决策集体审议联签责任制度,加强投资项目立项、评估、实施及投资处理等环节的会计控制,以防范投资风险。
三、我国企业内部控制的现状
我国目前的内部控制工作有待进一步加强,有相当一部分企业财务管理在实际工作中仍存在许多问题,突出表现有:因内部管理制度松弛导致内部会计控制工作薄弱、账目混乱、财产不实和数据失真;因会计人员配备不足、素质参差不齐,造成记账随意、手续不清、差错频繁和会计资料严重缺失;为了掩盖真实的财务状况和经营成果,任意伪造和变造虚假的会计凭证,造成会计信息实战;部分会计人员违反会计职业道德,不履行会计监督职责,发生少列收入或截留各种现金收入、公款私用、私设小金库等贪污挪用舞弊行为。因此,加强内部会计控制提高会计信息质量刻不容缓。
四、加强企业内部控制的措施
1、提高认识,加强学习,完善内部控制环境
《企业内部控制基本规范》为我们指出了企业建立与实施有效的内部控制体系的“五要素”:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。其中,内部环境要素又是内部控制体系的根基,其核心是企业管理层和其他人员对内部控制的认识和态度,也包括企业治理结构、企业文化等因素。可见加强对内部控制规范的学习、提高对内部控制的认识、统一思想是第一重要的。
2、深化产权制度改革
内部控制能否真正成为管理者的内在需求,是企业内部控制制度会否流于形式的关键。而要使内部控制成为企业的内在需求,主要取决于企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。目前许多企业尚未做到。因此,只有通过产权制度改革,建立现代企业制度,使企业领导人和企业兴衰息息相关,企业领导者才有动力去实施内部控制制度,企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。
3、加强会计系统控制
要求企业依据会计法和统一会计制度等法律法规和会计准则,制定适合本单位的财务会计制度,明确账务处理程序和企业的会计政策,保持充分的凭证和记录,建立会计凭证的预先统一编号、审核、保管制度,实行会计人员岗位责任制和内部稽核制度,禁止会计人员越权处理会计事务。这样可以防止错误发生,即使发生了错误,也易于自动检验和自动纠正。
4、提高会计人员素质
会计人员素质是加强内部控制的关键,企业可通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法,提高财会人员整体素质。
5、加强内外部监督,加大内部财务审计力度
在管理者强化内部会计控制和政府监督、社会舆论监督等外部监督的共同作用下,内部控制可以更加有效地实施,从而取得良好效果。内部控制企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统,加强对本企业内部会计控制的监督和评估,及时发现漏洞和隐患,并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节,及时修正或改进。
6、实行会计电算化
会计电算化是现代会计发展的必然,它使得会计数据处理的速度加快了,会计核算的准确性和可靠性也有了很大的提高,减少了手工会计条件下容易出现的因疏忽大意及计算失误造成的差错。建立一套先进的会计内部控制信息系统,可以有效地加强会计内部控制与防范计算机风险。完善会计电算化内部控制的基本思路为:坚持明确分工、相互独立、互相牵制、相互制约的安全管理原则,建立系统的人工与机器相结合的控制机制,使会计电算化运行的每一个过程都处于严密控制之中。
参考文献:
[1]中华人民共和国卫生部规划财务司,医疗机构财务会计内部控制规定讲座,企业管理出版社,2007,(9)
[2]李淑连,会计电算化条件下审计中存在的主要问题及对策,辽宁科技学院学报,2008,(4)
(责任编辑:韩梅)