[摘要] 环境问题已成为世界发展的重要课题，经济快速发展带来了环境污染和生态失衡的负面影响。面对珠江三角洲棘手的环境问题和滞后的环境会计研究现状，论文提出了针对性措施和建议。
[关键词] 环境会计 会计核算 珠江三角洲
一、珠江三角洲环境会计实施环境会计必要性
1.珠江三角洲目前整体环境现状
目前，珠江三角洲环境破坏和污染十分严重，已成为制约经济发展的瓶颈因素。政府为了防止环境的进一步恶化，已考虑到了利用会计核算、信息披露对企业进行适当的引导，但是在我国现行的会计制度中，建立起关于环境资源的利用，环境污染的预防、破坏、治理以及环保技术开发等会计方面的核算和信息披露却不是一件容易的事情，这就使得政府有关部门无法通过会计报表和财务报告准确获知企业的环境治理与破坏情况，从而不能制定正确的环保宏观政策与采取微观对策，环境污染所形成的恶性循环仍得不到有效控制。
2．珠江三角洲目前对环境污染治理费用的处理现状
珠江三角洲目前对环境污染治理费用的日常做法是：与环境有关的支出在实际发生时直接计入期间费用，例如营业外支出，或在金额较大时作为待摊费用处理，这种做法固然有操作简便的优点，但也暴露出其内在的缺陷，是无法适应企业可持续发展需要的。
直接计入期间费用的严重后果表现在：
（1）直接影响企业财务成果和税负。鉴于目前多数企业只在实际发生时才列作费用。而对潜在成本忽略不计，使得当期收入与费用配比不合理，生产成本小于真实成本，虚增了当期利润，增加了税负。财务报表信息严重歪曲，将导致报表使用人做出错误决策。
（2）模糊了成本发生的动因，不利于企业挖掘潜力，降低成本。由于企业把环境支出费用计入期间费用不利于企业管理当局对成本发生的前因后果进行分析。
为此，建立科学的环境会计迫在眉睫。环境会计在珠江三角洲尚处于起步阶段，甚至在国内也尚处于起步阶段。
3.珠江三角洲实施环境会计的必要性
广东省政府结合广东20多年改革开放的实践，从率先基本实现现代化的战略高度提出，珠江三角洲地区先行一步，到2010年左右，把珠江三角洲地区建设成为我国高新技术产业的重要基地；与国际经济紧密联系的外贸出口基地；社会主义市场经济体制的先行区和可持续发展的示范区。为达到这一目标，必须建立“绿色珠江三角洲”，努力保持人口、环境与经济社会的协调发展。因此，环境会计制度在珠江三角洲的实施是必然的。
（1）实施环境会计制度是珠江三角洲企业自身可持续发展的需要。可持续发展是建立环境会计的前提和理论依据。企业的健康发展离不开赖以存在的环境，必须承担一定的环境保护责任，并在其履行过程中，通过环境会计来反映、控制环境，向社会公众报告环境的维持情况，使公众了解和支持企业的正常经营活动。环境会计要揭示企业对环境资源的责任，珠江三角洲企业必须站在社会的角度考虑企业的业绩，应以社会收益与社会费用相配比的社会利润为准，提供会计信息。
（2）实施环境会计有利于增强珠江三角洲经济竞争力。发挥珠江三角洲现有的产业集聚特色、通过制度创新带动产业升级，形成核心竞争力，是珠江三角洲在进入21世纪后应密切关注的问题。由于环境会计是一种对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量、揭示与分析，能为决策者提供环境信息的会计理论和方法。
（3）实施环境会计制度是促进人和自然的和谐发展的需要。环境会计从人类全部活动过程和整个生态环境资源的视角出发，着眼于高效率利用资源，使人们更加关注自身所处的自然环境和社会环境与人类活动息息相关的各种因素，进而解决在传统会计理论指导下产生的一系列棘手的社会生态问题。环境会计充分考虑社会生态环境成本，准确核算国民生产总值和企业生产成本，增加扩张了会计的宏观经济职能，核算与企业看似无关却息息相关的社会生态环境资源业务，并对其进行控制，从而丰富和拓展了会计理论。
二、珠江三角洲环境会计应用存在的问题
环境会计在实践中的运用一直没有取得实际效果，其原因不外乎有外因和内因两个方面：
1．经济发展水平以及社会大环境对推动环境会计的运用没有形成合力
（1）环境问题总是与经济发展有着密不可分的关系。珠江三角洲的经济发展还处于一般，企业的管理者忙于采取各种措施为企业赚取理多的利润，环境问题似乎并没有危及到企业的生死存亡，在这种情况下，让他们考虑环境因素似乎勉为其难。
（2）到目前为止，我国还没有相关的环境会计准则、制度和指导方针出台，也就是说还没有相关的法律法规对管理层的行为进行约束。当然，环境会计的最大特点在于，它是为企业内部服务的，政府通过准则和制度对企业管理会计系统的干预只能是间接的，不能采用行政命令的方式推动环境会计的实施。
2.从内因上看，企业对新会计系统的应用存在抵触情绪
环境会计是以企业内部管理为对象的，如果企业自身没有考虑环境因素的主动性，环境会计就失去了存在的基础。
（1）管理层对实施环境会计缺乏积极性。企业管理层对环境会计的认识常常仅限于字面，企业的管理层不能预计应用环境会计给企业带来的好处，反而对应用风险顾虑很多。有些高污染、高能耗的企业甚至会认为，强调了对环境成本的核算，会把公众的注意力引向他们以前并没有关注的环境影响方面，将给企业带来不必要的麻烦。对上市公司而言，由于股东和董事会并没有给管理层下达环境业绩考核指标，管理层往往多一事不如少一事。
（2）会计人员对采用新的会计系统有抵触情绪。行为科学的研究表明，绝大多数的人对变革都持有一种怀疑的态度，企业的会计师们也是如此。他们认为延续现存的会计系统是既安全又可靠的方法，而对推动一个新系统的运行缺乏积极性。毕竟新系统的设计和运行会给会计师们带来新的挑战。实际上，在新系统运行初期一定会存在各种各样的问题，而它们又是没有现成答案的。
（3）企业从事环境管理的人员对会计系统缺乏了解。由于企业中从事环境管理的工程技术人员对会计系统缺乏了解，会计部门也缺乏主动沟通的能力，要实现对环境因素的核算和考核，就必须使双方密切合作。
三、完善珠江三角洲环境会计应用的几点建议
1.组建“环境会计”研究机构，加强环境会计专题研究
成立一个由会计、经济管理、环境资源、法律等多方面专家组成的机构，对环境会计理论、自然资源成本、环境影响成本、企业行为、产品市场规律、法律体系变动等一系列有关问题进行研究。结合珠江三角洲的实际，探讨适合中国国情尤其是我省省情的环境会计实施方法。
2.环境会计可以与传统的财务与管理会计系统并行
在推动环境会计应用的初期，应从珠江三角洲的现实情况出发，由简入繁，先易后难，先从已经明确的易于掌握的科目入手，可先选择个别产品在部分行业、地区或部门实行。例如，可以先选择绿色食品、用品作为试点，将环境资源直接计入成本，试行两套并行计算损益，也可考虑在旧系统运行的基础上，设计和开发环境会计体系，让新系统与旧系统并行运转，如果运转效果良好，可以考虑两套系统长期并行，或合二为一。
3．加强对环境会计的实施和宣传教育的力度，提高投资者和消费者的环境保护意识
建立实施环境会计不仅是一个会计问题，同样是一个复杂的环境问题和社会问题，对社会可持续发展具有重要意义。我们要对珠江三角洲企业进行宣传，教育他们既不能以牺牲环境为代价追求经济收益，也不能为了保护环境而抛弃经济发展，正确处理好二者关系。
4.实行环境会计奖惩制度
推行一项新制度必须以法律为依据，具有一定约束强制性。珠江三角洲企业一旦推行环境会计制度，政府部门必须明确、强制性规定企业对环境资源信息做出最低限度的披露。如果企业主动地披露尽可能多的环境信息，政府及社会公众应给予支持和鼓励。另外，税务部门也应制定相应的制度配合环境会计的推行。有必要完善环境保护税制体系，调整税目、税率等，对具有保护环境功能的税种加以补充完善；专门开征环境保护这一综合税种，环保税按其课税对象不同可分为水污染税、空气污染税、燃油税、垃圾税等。
综上所述，在珠江三角洲建立完整的环境会计体系，大力发展环境会计已势在必行。我们必须清楚地认识我省特殊的经济环境，并在此基础上不断地尝试与创新，努力早日建立起有珠江三角洲特色的环境会计体系，推进珠江三角洲经济的可持续发展。
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