摘要：随着经济的不断发展，企业面临的市场竞争也日益激烈,针对如何降低企业成本,提高工作效率,实现企业的利润最大化的各种成本理论和管理方法的研究也不断出现,传统的成本管理方法不能满足生产经营的需要,以作业成本法模式和成本企划等较为科学的成本方法更加适合企业的发展。本文通过分析作业成本管理与成本企划成本两种成本管理模式的可行性，提出了加强作业成本管理与成本企划管理模式的关联性，且对我国企业成本管理的发展情况做了展望。
关键词：作业成本管理 成本企划 应用
引言
经济的高速发展，同时也带来了企业经营环境的变革，随着知识经济时代的到来，第三产业的飞速发展和信息技术普遍应用到企业经营管理中，对企业的管理理论和实践都发起了巨大的挑战，传统成本核算方法所提供的成本信息失真性越来越严重，已经影响到企业生产经营决策，一些先进的企业也在对成本核算方法开展积极的探讨和思索，力图寻找到一种更适合企业发展的先进成本管理方法。
一、作业成本管理与成本企划的可行性分析
作业成本管理模式就是一种新型的，适合企业发展需要的全新的成本管理模式。作业成本管理（ABCM）是以实现组织竞争战略和增加顾客价值为使命，面向全过程、系统化、动态化，前瞻性地控制成本，通过与其他管理方法相结合，全面提高自身价值，充分发挥优势作用，推进成本控制方法的改革。成本企划就是从目标成本思想延伸而来，真正做到将企业放入市场中, 通过尽可能大量、有效的市场调查, 根据客户的需求、分析出竞争对手的预期反应, 以及了解上游企业的情况, 估计出产品的目标价格, 然后减去企业要求的目标利润来估算出目标成本。
有学者对我国的部分企业进行调查研究后, 得出的初步结论是：作业成本管理与成本企划在企业中可以并存, 两者是“ 兼容”的。在对现代企业观念和成本控制观念的理解上基本一致。同时, 作业成本管理和成本企划的局限性及两者间存在的差异使两者表现出很强的互补性, 这就为两者的融合提供了可能。而它们的融合也很好的体现它们的先进性，促进优势互补的出现。成本企划管理和作业成本管理集成, 可建立一套较为完善的,实现目标成本控制下全过程的成本计算分析的成本管理体系, 其包括内部模拟市场核算制度的建立, 多品种生产的目标成本确定模型的建立和运用, 目标成本指标的层层分解落实到作业层次, 实现与作业成本管理的有机结合。
二、加强作业成本管理与成本企划的关联性
1.实施两者有效融合的必要性
由于作业成本管理与成本启划各自都存在着一些缺点，而这些缺点也将影响到成本管理的高效运作，所以必须将其进行集成管理。同时，作业成本管理与成本企划在局限性方面具有互补性：利用成本企划强烈的市场导向性，运用价值工程在产品规划、设计阶段制定出目标成本，进行事前控制；利用作业成本管理在产品生产、销售、服务等环节分析、挖掘成本动因，寻找非增值作业,避免浪费,对成本流程进行事中控制和事后评价。
2.成本企划对作业成本管理的优化
成本企划对作业成本管理的优化主要集中在对作业成本上游管理的优化，作业成本管理客观上过于关注对于生产过程的成本管理，对于现代成本管理重心日益向上游转移的趋势无法适应，还没有找到较为科学而合理的管理方法，成本企划作为一种先进的成本管理方法，其核心就是立足于产品设计与开发阶段即成本管理上游进行成本管理，正好弥补了作业成本管理在产品设计与开发阶段管理的力不从心，加强作业成本管理的过程及职能维度上的作用，提高了作业成本管理的效果。另外，成本企划的许多技术方法都可以为作业成本管理所用，最具代表性的是价值工程，其思想和方法基于公式“价值>功能/成本”，是通过调整或改变产品功能与成本，以实现产品价值的不断提升。成本企划方法中的目标成本设定方式、目标成本分解方法、成本筑入技法、成本估算技法等也都可以应用于作业成本管理，成为作业成本管理方法体系中重要组成部分。
三、展望我国企业成本管理的发展与启示
知识经济下，产品生命周期日益缩短，而生产成本比重也相应下降，而研发、设计阶段就则成为企业增值、提高顾客满意度的关键。这迫使企业日益重视产品研发、设计阶段的成本控制，以在激烈的市场竞争中获取竞争优势，掌握主动权。所以，我国应该拓宽更新传统成本管理理念，把握宏观方向。加强成本控制意识，做到事前控制。这是我国成本管理现代化的必然趋势。
我国的经济建设起点低，至今在技术水平上与发达国家仍有较大的差距，虽然资源总量不小，但人均甚少；从这方面来说，我国和日本一样，有着强烈的资源危机感，必须对成本的发生溯本追源，节约成本。而且我国的宏观经济环境已经进入买方市场，产品竞争空前激烈，消费者需求层次的结构在不断变化，企业只有生产出品种齐全、质优价廉的产品才能在竞争中获胜，只有站在战略的角度，从市场出发，以顾客为导向，在产品的企划和设计阶段运用价值工程进行功能价值分析，做到事前控制，才能最大程度节约资源，制造出真正有市场竞争力的产品。
四、结论
随着科技的加速发展，企业自动化程度的迅速提高，间接费用占总成本的比重不断提高，买方市场已经成为普遍的经济背景，而成本管理也扩张到产品的整个生命周期，我国与世界日益接轨，导致市场开放程度和竞争强度不断增加，企业之间以人才和技术为基础的竞争日趋激烈，推广应用作业成本管理和成本启划思想显得越来越有必要。只要企业准确把握这些先进成本管理方法的规律，深入调查企业内外部情况，深刻领会和灵活运用先进成本核算和经营管理理论的精髓，这些先进管理模式和相关的管理措施一定会为企业带来巨大的经济效益。
参考文献：
[1]邱萍,张庆.作业成本管理与成本企划的比较和融合.财会月刊,2007;03
[2]张建儒,段大庆.作业成本管理与成本企划集成的可行性分析.财会通讯,2007;11
[3]陈伟,李进.成本企划对作业成本管理的优化.财会审计,2005;03
（责任编辑：李孟明）