[摘要] 第三方物流业正处于起步阶段，对其审计活动进行研究，探讨其审计指标体系、审计方法，不仅可以丰富审计的内涵，而且有利于第三方物流公司的发展。 [关键词] 审计指标体系 审计方法 第三方物流公司
我国要保持国民经济持续、快速增长，资源消耗的增长是难以避免的。但是如果继续沿袭传统的发展模式，以资源的大量消耗实现工业化和现代化，资源是难以为继的。为了减轻经济增长给资源供给带来的巨大压力，发展循环经济，促进资源的循环利用和高效利用是国民经济发展的一条必由之路。发展循环经济必须改变现有的理念，在公司的物流体系中融入逆向物流。受迫于国家法律法规，公司不得不实施逆向物流，主要负责将公司出售使用过的商品，进行回收利用。有的公司有实力自己实施逆向物流，而有的公司则要通过分析决策，选择较专业的第三方逆向物流服务商建立战略联盟，也就是要将逆向物流服务外包给他们。公司将物流业务外包给第三方物流公司的情况也就越来越多，但是随之也产生了许多的问题，从而导致了物流外包的失败和黑洞的出现。
发包公司要在众多的第三方逆向物流供应商中选择适合自身公司需求的逆向物流服务商即逆向物流联盟伙伴。公司为了实现低成本、高质量、柔性生产、快速反应，就必须对第三方物流公司进行审计分析和评价、选择，这种审计评价、选择是多目标的，包含着许多可见和不可见的多层次因素。在我国，对第三方物流公司的审计还没有建立起一套具有代表性的绩效审计评价体系，审计评价的方法和审计模型也比较少。
因此通过审计分析评价，对于研究一种科学、全面、有效的解决发包公司如何选择第三方逆向物流服务商的问题，具有重要的现实意义。
以下示意图是第三方物流服务商可能的简单物流体系和复杂物流体系：
由上述示意图可知，几乎每个环节都可以依赖第三方物流公司去完成指定的任务。可见对第三方物流公司的审计其内容表现出广泛性和复杂性的特点。第三方物流公司提供的产品是服务,所以在对第三方物流公司的审计评价时主要考虑两个标准：一个是服务质量(或产品质量)；另一个是服务价格(或产品价格)。服务价格的比较是容易的，而服务质量的比较则较为困难。因为服务产品质量具有难于标准化、时间性强，在消费过程中提供,同时具有无形性,不可分割,不可储存等特点。由此构建第三方物流公司审计指标体系、研究其审计方法就显示出复杂性和必要性，下面拟就这两个方面展开讨论：
一、构建第三方物流公司审计指标体系的要求
任何体系的设计都同组织结构有着密不可分的关系，适应于第三方物流公司经营的组织结构，有助于实施适当的审计控制，同时组织结构也影响着信息的流向与流量。对第三方物流公司的审计评价体系是可以设计在组织结构内的，这个体系的具体要求如下:
1.可接受性。第三方物流公司的审计评价体系，只有有利用价值的才能发挥其作用。而不被人们所接受或者不情愿地接受下来，就称不上是有价值的体系。所以在体系设计时必须满足使用者的需求，并能够接受。
2.准确性。要使审计结果具有准确性，与审计评价指标相关的信息就必须准确。在审计过程中，计量什么、为何计量，审计人员必须十分清楚，才能做到量化值的准确。
3.全面性。有效的第三方物流公司审计评价体系，必须能够反映公司独有的特性和其共性的方方面面。
4.可理解性。能被用户理解的信息才是有价值的信息。所以确定信息的清晰度是建立物流公司审计评价体系的一个重要方面。
5.应变性。良好的审计评价体系应对第三方物流公司战略调整及内外的变化非常敏感，并且体系自身能够作出较快的相应调整，以适应变化了的要求。
6.可控性与激励性。审计评价必须限制在其可控范围内，只有这样，管理者当局才能接受，对他们也公平。即使某项指标与战略目标非常相关，而对审计要评价的对象无法实施控制，他就没有能力对该项指标的完成情况负责，即应尽量避免非可控指标。另外审计评价指标水平应具有一定的先进性、挑战性，这样才能激发其工作潜能。
7.一致性。有效的第三方物流公司审计评价体系，其审计评价指标与发展战略目标应该是一致的。
除上述要求之外，还应注意下列问题:
1.不可过分注重财务性审计评价，非财务性的绩效审计评价也不能忽视，例如顾客满意度，交货效率，订发货周期等等。
2.经济效益审计指标不可过高或过低。第三方物流公司是服务性公司，特别是本公司的物流中心或配送中心，其经营方略是要求整体利益最大化，经济效益指标过高公司无法接受。但是也不能过低，这会失去审计评价的意义。国际上的物流公司绩效审计评价的主要指标是销售的增长、市场份额及利润率等。
3.如果第三方物流公司的价格有较强的竞争力，然而客户不多，在利用审计结果与同行业进行比较分析以及在体系设计时，要注意可比性。
4.审计评价体系应兼顾眼前利益最大化和长远利益最大化。实现第三方物流公司的可持续发展规律，获取长期利益最大化。
二、第三方物流公司审计方法
对于第三方物流公司的审计评价的指标较多，现分述如下：
1.订单满足率。指一定时期内满足订单的数量与订单总数的比率。
2.订单完成率。指完成的订单数量与总的订单数量的比率。
3.订单跟踪。指对订单货物所处的状态进行跟踪的能力。
4.订单处理正确率。指一段时期内无差错的订单处理总数与订单总数的比率。
5.订单响应时间。指从接到订单到答复能否满足订单的平均时间。
6.平均运送时间。指在规定的两地间，从提货到到达目的地的平均时间。
7.价格正常率。指按合同价格执行订单的次数和总订单次数的比率。
8.准时回单率。指正确的回单按时到达次数与总的回单的次数的比率。
9.货损率。指在物流服务作业过程中发生损坏或灭失的货物金额数与货物金额总数的比率。
10.货差率。指在物流服务作业过程中发错货物的数量与货物总数量的比率。
11.下订单的方便性。指客户通过多种方式进行订货的可能性和每种方式的方便程度。
12.客户投诉处理时间。指公司对客户投诉进行调查、采取补救措施，达到客户要求的总时间。
13.赔付及时性。指从损失的确认到赔付的时间。
14.运输准点率。指运输在规定时间运送货物到指定地点的次数与总运输次数的比率。
15.客户投诉率。指客户投诉的次数与总的服务次数的比率。
每一个审计评价指标在实际分析过程中又可以根据公司的实际需求细分为众多的分指标。例如:货损率包括运输货损率和仓库货损率等等。公司的设备设施又可以细分为仓库面积、总运力、运输车辆的数目等等。
第三方物流公司满意度综合审计评价体系
审计工作中可采用线形权重模型(Linear weighting models)：先确定客户满意度评价指标，给每个指标确定一个合适的权重和得分，以各指标的得分乘以该指标的权重，进行综合处理得到一个总分。式中A表示供应商A总加权得分；X表示各指标的相对权重（权重值视公司需要的侧重点不同而进行赋值。）；P表示对供应商A在各指标下的评分（评分可以采用10分制，即第三方物流公司最高得分为10分，最低得分为1分）；i表示指标的个数。
先分别对应a、b、c、d、…等第三方逆向物流商进行分析，得到集合。确定公司集:W={Wa，Wb，…，Wn}={公司a，公司b，…,公司n}。
再分别对a,b,c,…,n公司的下订单的方便性、订单满足率、订单响应时间、订单处理正确率、平均运送时间、订单跟踪、价格正常率、货损率、货差率、准时回单率、订单完成率、运输准点率、客户投诉率、客户投诉处理时间、赔付及时性等一级指标根据公司的具体情况和需求细分确定出二级指标和权重。然后根据公司的具体情况和需求将二级指标求细分确定出三级指标和权重，依次类推，逐步细化，直至相对满意为止。
将每项指标的评分和对应的权重值按上述公式逐级加权求和（在计算各级指标得分值时，也可以采用矩阵相乘的方法可得），最后得到每个被选第三方逆向物流商的总加权分值（总加权分值除以10，再乘以100%，即得到满意度）。所有第三方逆向物流商总加权分值集合={A,B，…，N},再按照满意度的大小顺序依次进行排列。
至此得到的满意度得分值集合，可以作为为发包公司提出审计结论的重要参考数值之一。
前面提到，在对第三方物流公司的审计评价时主要考虑两个审计标准：一个是服务质量(或产品质量也即是服务满意度)；另一个是服务价格(或产品价格)。其实随着满意度的提高，价格一也会跟着提高。而且当满意度达到一定程度的时候，满意度小幅度的提高，会导致价格的迅速增加。如下图所示:
这就是说，较高的满意度意味着较高的价格，发包公司有要求确定一个其认为最低能够承受的满意度，来选择第三方物流公司。例如，发包公司要选择A, B两家第三方逆向物流供应商，它们的价格曲线如下图所示，要求审计人员提出审计意见:
由上图可知，A,B两条价格曲线的交点为C对应的满意度为D，如果发包公司的最低满意度大于D，审计人员则可建议选B公司，因为在相同的满意度下，B公司的价格低于A公司;如果发包公司的最低满意度小于D，审计人员则可建议选A公司，因为在相同的满意度下，A公司的价格低于B公司;若正好在D点，审计人员可以提出A、B两个公司均可选择。
实际工作过程中，如果A、B两个公司均可选择时，就会再确定一个未曾考查（或微乎其微）的标准了，最终做出选择。如果有遗漏的或重要的未曾考查的指标标准的存在，就需要进行再度审计，从而确定审计结果。
如果发包公司要选择多家第三方逆向物流供应商时，可以参照上例，进行两两比较审计分析，做出最终的审计结论或建议。
审计工作中也可采用模糊层次分析(Fuzzy- Ahp)法等方法进行审计评价，在此不做赘述。
总之，第三方物流业处于发展阶段，在审计工作过程中存在着不确定的因素较多，从而增加了审计工作的难度，因此针对第三方物流公司的审计活动，需要明确审计评价指标体系和研究审计评价方法,并展开研究是十分必要的，而且对业务实践可能有一定的指导意义。
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注：“本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文”