摘 要：目前，关于中小企业贷款问题的审计中需值得注意的可分从理论上和实践上的两方面研究，主要是结合中小企业贷款结构的特殊性，基于现有的资本结构理论对中小企业审计结构进行研究。文章沿着对中小企业审计程序中时间线索，对以上两种视角进行系统梳理和评述，以更好解决中小企业贷款过程中出现的一系列风险问题，从而来规避审计中的风险。
关键词：中小企业贷款 审计 风险
中图分类号:F239 文献标识码:A
文章编号:1004-4914（2012）03-191-02
在我国的经济与社会发展中，中小企业作为一类特殊企业群体，具有极其重要的战略地位。但经过近几年金融危机的影响，一大部分中小企业抵挡不住资金的压力，并且纷纷倒下。尤其近几年更是中小企业的困难时期，甚至连有些大型企业都面临资金困难的问题。许多企业在危机之中急需资金，但是却迟迟无法得到银行贷款。没有资金，企业的运营也就中断了。这不仅是企业自身的问题，同时也是一个社会问题。为此政府也在不断的对中小企业推出制度上的优惠政策。尽管如此仍然有一些中小企业急功近利，采用不正当的途径来取得贷款，所以无论是企业还是和审计相关的单位都应该引起重视，并加以防范。其目的是为了促使我国的中小企业健康、稳定的发展，同时也为社会创造更多的价值。本文通过审计企业内外部环境分析中小企业的特点，从而来规避中小企业贷款中的审计风险。
一、审计过程分析
首先，对要审计企业的外部环境做准备工作。要对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素做好分析。关于企业的外部环境是决定企业的未来发展状况的一个很重要的方向，如在某地区，政府准备筹划建设汽车城，对于汽车行业的企业是个很好的机会，同时对于要转型中的中小型企业也会是个很好的机遇，通过向政府、银行借款，来扩大自身的业务，为自身的发展找出路，但为了其更有效的得到资金，审计人员就更有责任把涉及到的和汽车相关行业全部都做以了解，并且对企业的自身性质做好审计分析。
其次，就企业自身的内部管理经营政策上做分析。中小企业在会计政策的选择和运用上是否合理，企业的目标和战略以及相关经营风险都要做好审计。随着市场经济的多元化，企业在经营过程中存在着很多的不稳定的竞争压力，然而大部分的中小企业也都是私企、民企为主，所有者利益往往也就是企业的利益，因此局限性会很大，所以这就要求审计时对企业的领导及其内外管理，企业的相关会计政策和法律政策上要有充分的了解分析。
第三，根据财务报表衡量和评价企业业绩经营。财务报表是企业审计中最重要的工作。这里指的财务报表不能仅仅依靠企业所提供的，企业提供的报表和纳税申报表往往有些不一致，所以这就要求审计人员要通过大量审查以后，调整得出最终审定数的财务报表。然后在验证报表中所反映资产与负债之和，与所有者权益是否相等，财务比率是否合理，会计报表数据是否存在异常状况等等。例如：通过审核负债结构，可以了解企业融资政策，如果负债构成大部分为银行借款，说明该企业融资手段较单一，对取得的融资主要通过银行，不能通过商业信用来融资，则能反映出来两点：一是所需原材料市场紧缺，二是该企业商业信用较差不能赊购原材料，如果原材料涨价将会导致该企业生产规模减少，企业成本加大，久而久之形成一个恶性循环，也影响企业的正常运营。通过分析找出企业可能存在的问题，进一步判断存在问题对审计的风险，并进行现场审核包括实物观察以及账证等相关基础财务资料审核。实物审核主要有查看生产场地、生产设施、关键生产设备、生产状况，了解生产规模、生产能力，生产流程同时对其实物资产进行粗略估计。账簿等相关基础财务资料审核主要是审核账表是否相符，总账与明细账是否相符，抽查明细账和相关会计凭证，原始凭证，例如相关合同、银行对账单等，对阅读会计报表时发现的疑点进行核实，掌握其真实账务状况。最后，再总体分析和判断。根据审核的结果整理数据，作详细财务分析，按照重要性原则，排除次要因素，判断企业资产结构，财务状况的风险度。
二、分析企业资本结构和盈利水平
尽管审计过程前有明确准备，但由于中小企业的规模有限，其内控制度管理并没有真正得到实施，中小企业贷款审计中审计人员最主要的审计内容就是对企业自身的资本结构和盈利水平的分析。
企业的资金来源主要有以下途径：一是银行借款，有短期长期借款，也属于贷款；二是商业融资，所谓商业融资是指企业赊销的贷款，具体指应付账款；三是股东投入，一般指实收资本，如果存在资本公积也包括资本溢价；四是企业自身积累，即企业创造的利润。通过企业的资金来源途径看的是现金流量表中的筹资现金流量。如果应付账款的比重很大说明企业的资金短缺。另外企业的非流动资产如固定资产，在建工程等金额变化，掌握上述信息将有助于了解企业的投资方向及构成状况。
企业的盈利水平也是其经营的能力即赚取利润的能力，无论是投资者还是债权人都是衡量企业是否值得贷款的重要指标之一，在审计中注意了解企业的销售利率、毛利率、资产净利润率，净资产收益率，还有反映存货和应收账款的周转率，赊销和回款政策，都是影响企业利润表的因素。
三、实证规避审计风险
（一）注意企业的信用度及综合指标
有道是不打无准备之仗，在审计中我们要针对实际市场结合中小企业的自身条件来审计，分析企业贷款目的，要投资的项目或是行业的特征，然后就其生产经营能力、管理水平，了解中小企业的综合指标。通过了解其各方面的综合指标，强化信用意识，人无信则不立，更何况是企业。最新工商联研调显示，当前中小企业正处于举步维艰时。在银行信贷全面紧缩的背景下，中小企业的未来发展值得思考，所以作为一个有发展潜力的企业就应该经受得住信用的考验。
（二）重视中小企业在审计中分析程序运用
对于中小企业提供的会计信息的真实性应该引起高度的重视。提供真实、完整的会计信息，也影响审计的判断同时也关系到企业的未来规划。还要重视分析性程序的运用，也就是企业发生经济事项的细节中考虑。包括：银行函证、现金盘点、存货监盘、存货计价测试、存货减值测试、应收款项函证、应收账款账龄分析、固定资产监盘、资产所有权证明、在建工程监盘、累计折旧计提测试、资产减值测试、借款合同检查、抵押担保合同、贷款卡信息核对、应收票据盘点、工资政策了解和测试、纳税申报表核对、税务优惠政策的了解、成本结转过程检查、费用相关协议检查测算等程序。同时认真实施实质性程序，实质就是对高风险小企业的审计，只要充分实施余额实证性程序可以了，需要指出的是，应考虑是仅通过实施实质性程序获取审计证据是否充分、适当，否则审计时就应考虑与被审计单位管理层和治理层进行沟通，并征询法律意见。通过以上的使用分析性程序以及对这些程序结果的考虑和反映，充分体现了审计人员在审计中的风险理念。
确定了报表数据的真实可靠后，然后从会计的角度进行合理的计算判断。有些企业为了更好地取得资金，通过扩大收入，减少成本，从而虚增利润，目的就是制造假象让债权人感觉企业的发展前景可观，财务风险不高，值得融通资金。这时就要结合所有数据审核企业是否值得贷款，来规避审计风险，同时也是用专业角度帮助企业提高企业自身素质。
（三）利用电子信息技术，改善审计处理方式
当前，对于审计人员外出携带电脑是审计的普通现象。电子文档已成为外出审计初稿和审计后期撰写以及处理报表等的重要依据。在网络环境下,审计人员面对大量的业务信息和财务数据时,如果我们只是做EXCEL等电子表格的数据,显然是无法提高审计工作效率。所以在开展审计外勤工作前,将相关数据文档以调查表的形式发于被审计企业进行调查式的填制，这样审计人员也能避免了毫无针对性地直接面对大量数据。然后审计人员再通过分析产生的相关报表判断、获取审计线索,进而有目的地选择性的进一步审核。这样,审计人员可以将大量的精力和时间有效地用于证实调查得到的审计证据,从而提高工作效率, 以更好地保证审计质量、控制审计风险。
（四）审计人员自身风险意识的提高
审计人员要对自身的要求有着明确的态度，对于任何企业要有着公平公正的判断，不但要了解企业，更要深入了解企业的文化及其管理者的状况，同企业的经营管理者多接触，全面掌握其为人是否有良好的职业道德，及对企业未来的发展目标。审计人员应该一改过去急于在办公室里对账、查抄账、抽凭及索取各种盘点表和相关文件的做法。首先制定存货监盘计划，然后再多花费时间和精力到企业现场去考查，并向一线员工询问了解生产经营等情况，之后结合会计报表、纳税申报表、存货盘点表等资料进行年度投入产出实际生产能力的分析判断。大多数情况下，实际生产能力是难以作弊。如对虚增销售收入或隐瞒销售收入以及存货盘高、积压等情况，比较容易识别。在对企业“整体”概况有了感性认识的同时，再结合抽盘程序、分析判断各种实物资产存在的程度，触类旁通，找出简化审计程序的路子和项目，从最大程度上降低审计风险，提高审计的质量。
四、结论
就审计来说，审计中小企业也并非是困难之事，从政策上来看，中小企业作为我们国家不可或缺的重要组成部分，政府也在努力地去引导扶植。总之，在当前的形势下，我们应该积极面对，采取有效的措施，从对企业的经营环境、内部条件、战略目标、财务报表等各个角度入手做好审计，规避企业贷款中的审计风险。从而也达到帮助中小企业解决贷款的问题，也促进经济的健康稳定和谐发展。
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4.何彬.风险导向审计的最新发展及其对我国审计职业界的挑战.审计月刊，2007（3）
（作者单位：辽宁师范大学会计学系 辽宁大连 116029）
（责编:贾伟）