摘要：成本费用核算的纳税筹划是通过利用成本的核算和费用的分摊来完成的。企业运用成本费用核算方法实现税收筹划，在正常纳税期间，纳税筹划目标是以企业费用支出最小化实现费用摊入成本最大化，同时，在实行企业内部核算活动时应严格遵循国家所提倡的计算程序、成本核算以及费用的分配等一系列合理化规定进行执行，以此来尽可能的降低纳税费用和成本费用。
关键词：企业成本费用核算纳税筹划合理选择
一、运用成本费用的充分列支降低企业所得税
对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税称之为企业所得税。该税收是税收筹划的重要组成部分，企业纯利润的形成由企业所得税的多少直接决定的，严重的影响到企业的目标化发展。企业应纳所得税数额是按照应纳税所得额和税法规定的税率计算所得，在规定税率不变的前提下，企业应纳所得额的多少完全由企业应纳税所得额的多少所决定。若从成本核算的这一方面审视，降低企业税负最有效的方法是运用成本费用的充分列支，在收入既定的基础上，尽可能多的扣除那些不合格的项目，在国家税务制度以及财务会计准则规定的范围内，将企业中所允许扣除的项目进行充分列支，这样，势必会使企业应纳税所得额得到大幅度的削减，最终，实现降低税负的目标。
二、运用折旧方法的合理选择降低企业的所得税负担
折旧是指固定资产在使用寿命阶段，由于发生损耗造成一部分价值流失到产品成本中，并按照规定的方法对其进行系统化分配。其中，折旧是成本中不可或缺的一部分，根据现行制度规定来看，工作量法、加速折旧法以及平均年限法均属于企业经常使用的折旧方法，使用不同的折旧方法分摊到各期生产成本中去的固定资产成本不一致，计算出的折旧额在量上也存在着差异。由于各企业在使用折旧方法上存在差异，也就为企业进行税收筹划提供了可能，正确计算和提取折旧，不仅保障了固定资产再生产的资金来源，而且有助于计算产品成本。由于折旧的提取以及计算直接决定于成本的大小，继而关系到企业所得利润的多少，最终影响到企业所得税负担，故企业应在遵循国家的会计准则和税法制度的情况下，合理的对固定资金折旧方法做出选择，实现减轻企业税负及简单会计处理的目的。
基于比例税制条件下，假如未来税率固定并且企业每年的收益比较平衡，那么想要企业节税稍微有利就需要采用加速折旧方法；基于累进税制条件下，并且企业的收益如果应有早期高和晚期低以及降低趋势的话，那么采取加速折旧方法对企业的节税收益额就会越来越大。因为这是由加速折旧法自身属性所决定的，早起提取折旧额大，晚期提取折旧额小，这与企业早期利润高，晚期利润低的特点恰好吻合；保证各年收益的均衡分布，可以避免企业因某一时期高收益引起高税负的情况的发生，尽量减少企业的所得税。因而企业利用折旧方法进行税收的筹划必须对企业各年收益的分布情况进行认真地考虑和分析。当然，在相应的比例税制环境中，在未来税率不发生改变并且企业每年收益趋于均衡的情况下，企业可采取加速折旧法处理税收，以更加有利于企业节税；在相应的累进税制环境中，当企业收益早期偏高、晚期偏低并且出现降低趋势的情况下，企业可采取加速折旧法，以促进企业收获更大的节税收益额，这同样是因为加速折旧法使企业早期提取更大的折旧额、晚期提取较小的折旧额，这便和企业自身早期利润较高、晚期利润较低的比例保持一致，从而促进企业每年收益得以均衡分布，以防止企业由于某一时期收益过高而造成企业产生较高的税负，最终使企业所得税能够实现最节省、最少的目标。
在采取折旧方法实行税收筹划时，企业还必须对折旧年限的影响进行相应的思考。根据税法的相关规定，企业采取折旧方法时，其选择权涉及到企业对固定资产折旧年限的选择，而且在税法及现行财务制度范畴内，关于固定资产折旧年限的规定均使企业拥有的一定的选择空间。以制造业企业税收筹划为例，根据税法及现行财务制度的规定，企业电子设备、运输设备以及房屋等的折旧年限分别为5―10年、6―10年、30―40年。如此一来，企业可从实际情况出发，选取相应的对自身有利的固定资产折旧年限，展开企业的固定资产计提折旧，进而实现企业节约税收支出的理财目的。通常而言，在开创伊始并且自身享受到减免税收优惠待遇的情况下，企业可采取延长固定资产折旧年限的方法，把企业计提的折旧递延至减免税期满后再计入成本，以获取企业节税的税收收益。
三、运用存货计价方法的合理选择降低企业的所得税负担
存货是指企业在生产初始至生产终止这一全阶段中所拥有正准备出售的产成品或商品、处于产品在生产过程中或者提供劳务过程中消耗的原料等等。根据《企业会计准则》之规定，存货的计价方法颇多，即：先进先出法、加权平均法、后进先出法、移动平均法以及个别计价法等等，同时，企业在选择存货计价方法进行税收筹划时，应考虑到企业所得税对物价波动以及税制产生的影响。运用个别计价法来计算期末存货的成本比较合理和准确，但是由于适用范围极小，工作量任务重，仅仅用于不能更替使用的存货等，不同于个别计价法的其他四种方法，因为运用了存货成本流转的假设，所以出现了不同发出、库存存货的价值，严重的影响了企业的损益。故采用合理的存货计价方法，可降低企业所得税税负。
基于此，在计算存货成本时，企业应考虑这一过程将对企业利润、产品成本以及企业所得税等都产生相应的影响，并且在采取存货计价方法以实行税收筹划时，企业还须对自身所处的税制环境以及物价波动等相关因素所产生的影响加以考虑。当物价持续上涨时，企业应采取后进后出的方法，对企业存货实施计价，以促进企业期末存货成本显著下降、企业本期销货成本显著提升，从而促进企业销售收入扣除成本后的收益有所减少，也就是说企业计算应纳所得税额的基数发生减少，使得企业所得税的负担有所减轻，并达到企业税后利润数额增加的目标。当物价持续下降时，企业最宜选取先进先出法对自身存货加以计价，以提升企业本期销货成本、降低企业当期收益，最后减轻企业所得税的负担。当物价发生上下波动时，企业可采取加权平均法或者是移动加权平均法，对自身存货加以计价，从而防止企业由于自身各期利润的忽高忽低而带来的企业各期应纳所得税额发生上下波动的现象，也避免了企业对自身应用资金安排难度的增加。
由此可知，当处于不同的物价环境时，企业对自身存货计价方法的不同选择，都将对企业带来不同的影响。那么，在采取相应的存货计价方法以实行税收筹划时，企业应首先进行一定的市场调查，根据所收集的充足的信息资料，并以研究、分析以及论证为立足点，准确、客观地判断未来的会计年度的物价趋势。在此基础上，企业可选取最佳的减轻企业税收负担的存货计价方法，以进行企业存货的发出及使用的计价。
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（责任编辑：祁彩云）