[摘要] 笔者拟从总体观念、会计信息生成系统和会计信息加工利用系统等三方面建立适应知识密集型企业特点的现行会计体系。 [关键词] 知识密集型企业技术资产现行会计体系
一、以战略管理总体观念为导向建立适应知识密集型企业的现行会计体系
知识密集型企业的经营思想即企业在经营活动中对发生的各种关系的认识和态度的总和随之发生深刻变化，这就要求知识密集型企业更新会计管理观念，实施更具有全局性和竞争性的战略管理，建立以战略管理为导向的会计支持系统。具体体现在以下观念：
1.树立积极的风险观念
知识密集型企业具有高风险，想要以不变应万变是根本不可能的。一方面承认风险与收益并存，正视风险，在有效认识、控制风险的基础上积极地创造收益。另一方面深化对风险本质的认识，将各种重要的资源以适当的方法记入会计系统，并尽可能地反映会计项目中的内在风险，使会计信息与用户的需要密切相关，真正具有决策价值。知识密集型企业的风险大，应从动态角度对会计环境及会计要素项目进行评判，建立与之相应的会计理论体系和方法体系，实施时点为基础的动态实时会计系统，建立实时报告系统。
2.树立面向未来的时空观念
知识密集型企业的飞速发展，要求我们树立一种面向未来的会计时空观。第一，要彻底抛弃财务会计反映以过去业务为重心的理论体系和观念，建立面向未来的会计观念和理论体系。第二，构建一种面向未来的会计组织结构体系及方法体系，便会计系统与周围环境紧密地融为一体。
3.树立资本为重心的观念
知识密集型企业会计必须强调会计资产向资本转移，扩大会计资产的范围，将一切具有目前价值并可能带来或控制未来利益的资源尽可能纳入会计计量的范畴，从而使会计信息其有一般的经济意义及决策意义，提高会计信息的决策有用性。
4.坚持可持续和谐发展的会计观念
知识密集型企业的会计作为重要的经济管理活动，必须包涵可持续和谐发展的观念。该会计观念要求从空间上要把会计主体放到其周围环境中考虑，使项目能兼顾企业经济效益和国家的长远社会效益，从时间上要防止透支未来，滥用自然资源。
5.坚持创新的观念
会计创新应包括结构体系创新、理论创新和方法创新。可从二个方面树立会计创新观念:
(1)一体化观念，会计系统的构建应该是一个开放的大系统，从微观与宏观共同的需要出发进行总体设计，实现会计系统的内外一体化、国际一体化。
(2)发展性观念，既要有发展的眼光，强调未来，充分反映现在，适当地揭示未来。
二、建立适应知识密集型企业特点的会计信息生成系统
会计信息的生成系统是以货币的形式，按照确认、计量、记录和报告的信息处理程序，反映经济过程及其结果，提供信息用户作出经济决策所需的财务信息，其在反映知识密集型企业的业绩及潜力方面应注意在以下方面：
1.对支出予以正确的费用化和资本化处理
(1)正确处理研究开发费用。知识密集型企业一般都要投入大量的研究开发费用，但现行会计制度将研究开发费用作费用化处理不适应知识密集型企业。知识密集型企业应当根据研究开发项目的具体情况，同时考虑重要性原则，分别对研究开发费用给予资本化和费用化。若某项研究其未来前景将取得一项重要的研究成果，并将成为企业的一项新的产品；或该项研究支出能对原生产设备或生产流程进行重大的技术改进，从而大大降低能耗，提高产品的产量、质量及性能。
(2)正确处理从外部获得技术时发生支出。外购技术所发生的支出，可资本化；并购中获得的一项研发中的技术而且该项技术对企业而言并不能转作其他用途，应在合理估定该项技术之后将其计入当期费用。
(3)正确处理营销支出。对于以提供网络、信息服务为主的知识密集型企业，在成立初期，往往投入巨额营销支出，同时提供许多免费或降价服务项目以争取客户。对这类企业而言，该营销费用应在成立初始年份资本化并在以后各收益期摊销。
2.无形资产的处理
(1)无形资产的计价。按技术内涵无形资产可分为技术型无形资产和非技术型无形资产两大类，我们将技术型无形资产称为技术资产，是指无形资产中以技术为核心的资产，如专利权、电脑软件、技术诀窍、产品创新等。
技术性无形资产具有高收益，其价值远远大于研究开发的成本，因此，对其计价的方法一是应反映实际经济价值而非历史成本，二是在不改变目前无形资产确认和计量的原则下，在自创无形资产的研发期间建立备查簿，记录所发生的支出，并在会计报表附注中详细披露研发支出的具体金额和研发项目的进展情况。只有这样，才能正确地确定知识密集型企业的价值。
(2)无形资产的摊销。知识密集型企业的生命力在于不断创新，高新技术发展迅速，产品更新换代很快，所以，对于无形资产的价值应在其经济寿命的期间进行分摊；摊销方法应反映无形资产为企业带来经济利益的方式，采用有一定依存关系的摊销方法。根据无形资产所能提供的未来收益来确定无形资产的价值并对无形资产进行摊销，这是知识密集型企业对企业会计工作的另一个要求。
3.存货的处理
(1)存货发出计价。知识密集型企业产品与原材料等存货项目的跌价趋势明显，存货发出应采用先进先出法或加权平均法。
(2)存货期末计价。知识密集型企业产品的更新速度快，对知识密集型企业的存货期末计价可采用成本与可变现净值孰低法。
4.人力资产的处理
知识密集型企业的实力往往体现在公司拥有的人力资产上，人力资产对知识密集型企业收益的形成起了重大作用，但却未纳入现行会计体系加以核算和管理。因此，笔者认为：可以将人力资源定义为知识资本，对知识劳动既给予记入成本费用的工资、奖金、福利等形式的报酬，又给予股权形式的报酬，使员工能参与企业税后利润的分配。
5.风险管理的处理
这就决定了知识密集型企业面临的风险巨大，必须进行风险规避，会计必须实行风险管理。例如，加大提取科技开发费用的比重，提高风险准备金的比例，更加普遍地采用谨慎性原则，普遍采用加速折旧法，根据历史经验或行业标准合理预计产品保修责任等。知识密集型企业根据产品开发协议，可能在产品与服务尚未全部提供之前获得客户的付款，如果此时确认收入，必将加大知识密集型企业的风险。
6.信息披露的处理。
为了不影响信息使用者进行判断和决策。因此，知识密集型企业会计应着重提供多种属性的报告：既包括最低层的原始数据，也包括高浓缩的综合信息；既包括定量信息，也包括定性信息；既包括历史信息，也包括预测信息等。
三、建立适应知识密集型企业特点的会计信息加工利用系统
会计信息的加工利用系统是通过会计利用信息来实现参与经济管理的过程。作为会计信息加工利用系统，在反映知识密集型企业的业绩及潜力方面应注意在以下方面：
1.成本管理和研发预算管理方面
知识密集型企业特征之一是成长快。因此不宜采用传统的不能合理表述知识密集型企业产品成本组成的制造成本法，代之以作业基础管理为核心的成本控制系统；应进一步研究研发预算编制方法及流程、研发成本项目、产品项目的成本构成、研发核算方法及成本控制管理的相关问题。
2.核心竞争力分析方面
知识密集型企业的产品价值的主要是其中包含的人的创造力和领先的技术。因此核心竞争力分析的不应以固定资产投资作为核心竞争力分析的重点，而应以科技的研究开发作为核心竞争力分析的重点。
3.知识密集型企业财务指标评价体系的建立
知识密集型企业财务指标评价体系的要素应包括：
(1)营业额每年增长率（至少15％）；
(2)税前销售利润率（即毛利率）（至少15％或更高）；
(3)股东权益报酬率（即净资产收益率）（至少15％或更多）；
(4)研发费用占营业收入的比例（至少7%）；
该比值越高，表明企业创新能力越强。发达国家高技术企业研究开发投入平均在8％以上，有的甚至达20%以上，而我国过去10年的企业研究开发经费仅占销售收入的0.18%～0.3%。
(5)无形资产的构成：包括无形资产在资产总额中的比重和技术型无形资产在无形资产总额中所占比重。
(6)成长流量比=股价/成长流量；知识密集型企业则应按“成长流量比”来衡量其投资价值。
知识密集型企业财务还有其他指标，如每股研发费用，年专利申请数，研发成果转产率，新产品占全部产品的比重，人力资源的构成，人力资本比例，非财务的每百人中研发人员数等。
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