摘要：手机行业厂商之间的竞争逐渐由争夺市场份额转化为对细分市场的竞争，终端市场竞争日趋激烈，产品生命周期较短，更新换代速度极快,价格下降调整快而频繁，对市场信息采集、销售预测、库存管理、采购管理、成本费用管理的要求极高。本文结合手机行业，对存货内部控制存在的问题以及解决对策进行分析和探讨。
关键词：手机行业 存货 内部控制
一、手机行业存货内部控制的目标与难点
存货不仅是流动资产的重要组成部分，在流动资产中所占比重一般在40%-60%之间，而且还是在生产制造及销售过程中创造价值和提高价值的基础物类；企业的存货还是反映企业生产经营、流动资金运作的晴雨表，也往往成为少数人用来调节利润，偷逃国家税费基金的调节器。因此，如何运用内部控制理论，构建科学、合理的存货内部控制管理体系具有十分重要的现实意义。
（一）手机行业存货内部控制的目标
手机行业存货的控制目标主要表现在以下几个方面：各类已入库或发出的存货，仓库部门和会计部门均能及时、准确记录，确保账账相符、账实相符；保证会计期末存货价值适当并恰当地披露，避免虚增资产价值；构建与代理商、售后网点资源共享的业务管理系统，实时掌握存货信息。
（二）手机行业存货内部控制的难点
手机行业存货内部控制的难点主要表现在以下几个方面：（1）价格管理：通讯电子产品更新换代速度极快, 价格下降调整快而频繁，多级的销售价格管理复杂而难以确保在各终端零售店统一执行。（2）串码管理：以串码为线索的单品管理要求跟踪单台手机在销售渠道各环节的来源去向，并与销售数据报告、售后维修业务等紧密关联。当出现窜货等违规销售行为，难以进行快速查证，无法进行严格的串码管理。（3）返利管理：由于产品价格调整频繁，对于渠道分支机构的多级返利计算复杂，难以保证后续的准确快捷处理。（4）库存管理：由于不少小型手机企业实行代销模式，难以对零售店及售后网点备料统一监控与调度，对各地库存的分布、货物在途量、库存量、可用量等数据无法实时准确获得。
二、手机行业内部存货控制存在的问题
（一）厂商忽视代理商的库存信息
由于以销售为导向，大多数手机厂家都将代理商的提货量作为考核销售部门业绩的重要指标。因而手机只要销售给代理商，就认为已经实现了当期销售。于是，会根据市场需求进行项目立项，安排生产计划。而代理商如果进货仍有库存一般不会立即采购。这样会形成厂商的大量库存积压，不仅占用公司流动资金，而且由于产品的真正上市时间延迟会导致手机持续跌价，给手机生产厂家造成较大经济损失。
（二）存货内部控制体系不完整
目前我国很多手机企业未公开制定完整的内部控制体系，相关内部控制制度只是散见于各种内部文件之中，缺乏系统性和连贯性。特别是对内部控制的检查，大多未真正落实到位，导致内部控制的缺陷不能得到暴露，合理化建议不能及时得到采纳。还有很多小型手机企业其内部牵制制度尚未建立，更谈不上对内部控制的监督和执行。
（三）存货控制缺少定期稽核制度
由于手机行业特点，存货主要分布于自有仓库、外协工厂、代理商、售后网点等区域。由于仓储跨地区管理，财务人员定期参与存货盘点几乎无法实现，财务部门不仅不能真正掌握实际库存信息，长期不参与存货监盘还容易出现管理漏洞，给公司造成经济损失。
三、加强手机行业存货内部控制的建议和对策
（一）建立健全存货的内部控制体系和内部控制制度
首先，为规范经营管理，保证各项业务活动的正常开展，企业应根据有关法律、法规和各项规章制度，并结合自身的实际情况和管理需要，制定一整套贯穿于企业生产经营各层面、各环节的存货内部控制制度体系，并不断健全和完善其内部控制制度。
其次，为了保证存货业务控制目标的实现，企业应建立存货内部控制制度，如实行严格的内部牵制、职务分离控制制度、储存保管制度、存货领用出库、存货报废盘存控制制度等。
最后，是对存货内部控制制度贯彻执行的监督制度，制定对存货内部控制制度执行情况的控制制度，加强监督检查和内部稽核。
（二）加强存货流转各个环节的内部控制
1、实行全面预算，加强预算管控
首先，要考虑存货品种的控制。应根据市场需求、客户订单、库存物料等信息，同时考虑企业自身条件和外部环境的影响，决定材料的品种和规格，并考虑是否有相应的替代品，以满足紧急时的需要。二要确定存货的数量结构。一定数量合理的储备是必要的，企业应根据生产经营活动的特点，分析内部和外部诸多因素来确定存货储备定额水平的高低。三要对采购批量进行控制。因为每一次的采购都需要发生一定的费用。必须使订货费用同存储费用两者之和为最低。四是存货投入量的预算。投入量应考虑企业生产经营的情况、生产过程中的用料控制标准、存货保管的要求、资金状况等，可以分批、限额或一次性投入。
预算必须报最高管理层审核批准后实施，任何人未经授权不得擅自批准。
2、存货采购与验收控制
应由独立的采购部门根据审批的采购计划进行采购。对于超预算和预算外采购项目，需建立严格的预算外请购审批制度，明确审批权限。应由采购、质量、技术等部门共同参与供应商评估，对价格、交期、运费、结算方式、维修服务能力等进行审核后，按规定的授权批准程序确定供货单位并签订采购合同。
对于供应商运抵的货物，仓库实物保管人员应根据送货单内容和既定的验收制度等对物品的品种、规格、数量、质量、到货时间和其他相关内容进行检查验收，特别是货物的质量必须由单位专职质检人员检查是否达到相关标准。验收合格的及时出具验收报告同时填制一式多联入库单。对于缺货、或质量不符合要求的，及时报告有关部门和人员并查明原因，以便向供应商办理退货、补货、或索赔等。
3、存储保管控制
对于存放于仓库中的物品，首先应建立清楚完整的台账和物料编码信息，由仓库账务人员对存货进出详细记录。仓库保管人员必须严格按照仓储规章制度执行作业，维护好存货的质量、安全和完整。在保管过程中，一要协调好物品的数量，使存储的物料达到最低安全库存，同时又要能及时满足生产经营的需要。二要对所存物料进行定期检查，发现储备量低于安全量时，应及时汇报上级或计划部门，以便及时采购补充。三要有效利用仓库的空间以达到最大存储量。四要建立对各存货区域巡查和对物料的抽查制度，定期清理呆滞和变质物料。五要加强存货的安全防范管理，在仓库内部可以设立隔离区域，非经授权的人员不得入库。特别是对于金额较大的三大件（主板、显示屏、摄像头）和通用物料如电池、存储卡等更应重点加强管理。
4、存货出库控制
生产用料填制一式多联的领料单，仓库保管人员应根据经过审核的领料单进行发料，不符合要求的不予发料。对于超额或计划外的领料，应有经过相关部门和领导的审批。成品销售出库时应填制发货单并有财务人员确认货款结算信息，同时需取得客户的收货回执。仓库或不同区域之间调拨需填制调拨单，以便调出、调入部门同时记账。销售人员借给客户试用的机器需填制样机借用单，仓管人员应在规定的时间内催收交库。在生产加工过程中或因质量问题需要报废出库的，分清原因并经质检人员确认后填制报废单报公司领导审批后方可进行报废出库。所有物料在办妥出库手续后应及时进行相关的会计记录，以确保账实相符。
5、物料退货控制
采购物料验收经确认为不合格品的，直接通知采购部门联系供应商办理退货。不合格物料因质检人员未能发现质量问题错误入库的，仓管人员需填制退料单并联系采购部门办理退货。财务部门对发票及货款结算进行同步处理。对于失职的质检人员公司应有相应的处罚措施。生产过程中领用的物料有退回的，应填制退料单，仓库保管人员对所退物料质量、数量等进行验收后确认。销售商品退回的，除了要填退料单验收外，还要及时进行货款及销售发票处理。所有物料退回都要并查明退料原因，明确相关部门和人员责任。
6、物料回收控制
企业应建立物料回收、维修、再用等规章制度。对于可以回收利用的存货，如周转机头、员工借用手机、送检机器、下发网点物料及经销商代售商品应及时回收、翻新、维修，以最大限度地发挥存货的周转和使用效率。
7、盘点清查控制
为避免存货积压或短缺给企业造成损失，对自有仓库物料每月均需安排仓库、财务人员进行实地盘点，对外协工厂、售后网点及经销商代售商品至少每个季度盘点一次。所有盘点都需编制盘点报告，查明盘点差异报上级批准后进行账务处理。盘点清查中发现的长期呆滞物料应根据成本与可变现孰低原则及时计提存货跌价准备，避免虚增资产价值。针对盘点过程中发现的问题，相关部门和人员应及时落实整改措施，确保资产安全完整。
（三）加强对存货内部控制执行的监督检查
为了使存货内控制度能有效执行，企业应当建立并健全对存货内控的监督检查制度。定期或不定期组织检查机构或指定专人，对存货控制进行日常的检查和监督。可以抽取有关存货的记录凭证如采购计划、明细台账、出入库单等来分析单位存货控制制度的合理性及具体执行情况；通过实物盘点，并与账面记录对比，检查存货的保管及盘点制度的执行情况。对监督检查过程中发现的存货内部控制的薄弱环节，应当及时加以纠正和完善。
（四）推行信息化系统建设，确保存货核算的及时性和数据精准性
有条件的企业可以建立ERP系统, 将采购、生产、销售、财务、进销存等业务模块进行整合，这样不仅将内控流程相对固化，而且各相关部门能资源共享，大大提高工作效率和业务数据的精准性。
（五）加强企业文化建设，增强全员内部控制意识
员工素质、企业文化等对内部控制的执行效果产生重要影响，所以 ，企业应定期对员工进行理论及业务培训，营造全员参与内部控制的氛围。只有使内部控制的执行变成员工的自觉行动，存货内部控制活动才能真正成为企业一项日常管理工作。
参考文献：
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[2]聂兴凯,高永国.对执行具体会计准则若干问题的探讨[J].财会月刊(会计),2008(12).