摘要:建立健全公司内部控制，可以使企业把风险控制在可容忍的范围内，对企业的可持续发展有重要的作用。内部控制固有局限具有多方面的固有局限表现，本文在分析内部控制固有局限性基础上，提出突破内部控制固有局限的解决途径。
关键词:公司内部控制制度 局限性 解决途径
内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。在市场经济已经相当发达的当今，不断完善公司内部控制，对于防范舞弊，减少损失，提高公司经济效益具有积极的意义。但就内部控制在组织中的实际运行情况看，问题不少，从安然丑闻到世通舞弊,从巴林银行倒闭到兴业银行陷入重大财务危机,问题的的产生无不与公司的内部控制有重大的关联，作为实现现代企业管理的重要手段的内部控制并没有发挥人们预期的效果。这是因为内部控制具有固有局限对其有效性影响无处不在，内部控制它的有效性受制于行为人的目的、品德、才干、工作环境和工作状态等因素影响和制约，这些正是内部控制固有局限的源泉所在。内部控制固有局限有着多方面的表现，大致分为外部性局限和内部性局限两大类。
一、外部性局限
外部性局限主要是指由外部因素对内部控制造成的威胁和破坏。主要有以下几种类型：
(一)管理者因素
管理者因素是指，由于管理者的自身素质，决策能力或者管理当局的作风等对内部控制造成的不良影响。
(二)合谋
合谋是指两个或两个以上的人员串通起来以欺诈企业使控制系统完全失效。职责分开互相监督是内部控制的重要理念和控制手段，如果职员们企图共同进行欺诈的话，失窃仍会发生,并且有可能形成内部人控制，即高层管理人员事实上或者依法掌握了控制权，个人利益在公司战略决策中得到了充分的体现。
(三)利益冲突
利益冲突，即委托人的利益与提供专业服务的业者本人或者与其所代表的其他利益之间存在某种形式的对抗，进而有可能导致委托人的利益受损，或者有可能带来专业服务品质的实质性下降。特别是高层管理人员与公司利益的冲突，更是一种最大的威胁。
二、内部性局限
内部性局限是指伴随着内部控制产生的局限性，它反映的是内部控制先天，本质的局限性，如公司效率、成本等因素。
(一)公司效率的损失
效率，是指在给定投入和技术的条件下，单位时间里完成的工作量，或者完成一定量工作所耗用的时间，当今时间就是金钱的社会，时间的节约也可以理解为一种成本的节约。复杂的内部控制系统可能会使人纠缠于繁琐的公事程序之中，造成效率损失。
(二)公司费用的增加
任何管理措施的执行都会涉及费用问题，内部控制也不例外。内部控制涉及的费用则是包括了设计及执行实施所消耗的时间、资金和企业的其他管理资源等等。内部控制系统设计越复杂，与之相配套对应的组织机构规模就越大、有关执行人员越多、办公设施配置越齐全、公司运行费用越高。
三、内部控制的固有局限是可以改变的，通过以下几方面积极努力，可以突破内部控制固有局限，充分发挥内控制度的有效性，解途决径大致有以下几个方面
(一)加强公司治理结构建设
企业高管要认识到内部控制的意义，坚决杜绝堵塞各种违法违规的行为，为内部控制营造积极控制氛围和控制基础，规范董事会的组成和运作，明确董事会与经理层之间的关系，防止大股东操纵和内部人控制。完善独立董事制度，加大独立董事在董事会中的比重，独立董事要真正独立地履行职责，加大对独董事监督，对违法违纪行为进行相应责任追究。强对公司高管用人方面监督和管理，把道德品质作为选人、用人的首要因素。
(二)创新完善公司激励机制
公司激励不到位会诱发违规违法的取利行为，激励机制被高管操纵也会形成无效激励，诱发道德风险，在实际激励中可以把垄断行业中的经营业绩和垄断业绩区分开来，只对营业业绩进行激励，这样才有可比性，才能真正调动积极性，才真正做的公平合理。公司业绩评价办法和工资薪酬制度要科学，如全方位递延滚动绩效考核，激发人们关注企业的长期利益和持续发展。
(三)加强公司道德建设
公司道德是经营道德的基础，是实现经济活动合理化的重要保障。公司其道德标准不仅是良好的内部控制的基础，也是影响和决定整个社会经济道德的基础，通过加强公司道德建设，在公司内部要形成公司高管廉洁奉公、员工敬岗爱业，既有的集体领导又有充分民主，既有分工又有协作，各部门责、权、利相结合并都十分明确的融洽关系。融洽的公司道德氛围对公司的控制体系的有效性发挥起到重要作用，有助于影响和控制那些即使最慎密的控制体系也无法涵盖的行为。
(四)内部控制的监督检查
内部控制的监督检查，对于内部控制的有效运行，以及内部控制的不断完善起着重要的作用。内部监督检查要常抓不不懈，因为在某一工作岗位的人员工作时间长了，可能会产生舞弊或者懈怠。开展持续监督检查有利于发现问题，促使人们提高警惕和责任心。
(五)辩证认识成本-效益原则
要重新正确认识成本-效益原则，成本-效益原则，就是力求使尽量少的成本产生尽可能大的经济效益，或在不改变某项控制的效益时尽可能降低控制成本，力求提高公司内部控制效益。内部控制的目标就是要为公司诸多目标的实现提供合理保证服务，为了实现这些公司目标，需要进行开展事项和风险的识别，并采取相对的风险应对和风险控制措施，针对已经识别出的风险项目，就要辩证运用成本-效益原则，认真分析研究需要采取的控制措施堵塞风险漏洞的可能性及成本效益，追求公司价值最大化。
参考文献：
[1]杨雄胜:内部控制理论面临的困境及其出路.会计研究,2006.2