摘要:上市公司的盈余管理是公司治理的重要组成部分。本文研究上市公司盈余管理的概念、目的和方法，有助于管理层合理地进行盈余管理，也有利于上市公司的利益相关者根据公司盈余作出合理的决策。
关键词:上市公司 盈余管理 新会计准则
一、盈余管理的概念
20世纪80年代，国外的会计学者开始研究盈余管理，经过20多年的研究，国外学者从不同的角度对盈余管理提出了不同的定义。美国著名会计学家Katherine Schipper (1989)认为，盈余管理是企业的管理层为了一定的个人利益或者满足利益相关者对公司财务指标的要求，对会计信息和财务报告进行操作的过程。美国会计学教授Paul Healy和James Wahlen (1999)认为，盈余管理是企业的管理层为了通过职业判断来编制和改变财务报告，以隐瞒企业的实际经营业绩，并误导利用公司的经营业绩进行决策的利益相关者。
二、上市公司盈余管理的目的
上市公司盈余管理的目的包括以下几个方面：（1）盈余管理能够影响上市公司的IPO、上市交易、发行债券、配股和增发新股等。《证券法》规定：公开发行新股的公司应该具有持续盈利能力，并且拥有良好的财务状况；上市公司如果最近三年连续亏损，由证券交易所暂停公司的股票交易；公开发行债券的公司最近三年平均可分配利润应该能够支付公司债券一年的利息。上市公司的配股和增发新股对上市公司的盈余也有一定的要求。（2）上市公司为了降低债务违约风险也需要进行盈余管理。在上市公司的债权债务关系中，债权人为了保护自己的权益会对公司的某些财务指标进行一定的限制，上市公司在可能违约或已经违约时就会通过盈余管理来调整财务数据以降低违约风险。（3）上市公司为了延迟纳税或者降低纳税也会进行盈余管理。公司利润越多，应纳税额就会多，税率也会越高，管理层会通过盈余管理降低公司的应纳税额和税率，以延迟纳税或者降低纳税。（4）上市公司的会计盈余会影响管理层的薪酬和奖金，因此，管理层会采用一定的会计手段调整公司盈余，从而增加自己的薪酬和奖金。
三、新会计准则下上市公司盈余管理的方法
我国的新会计准则于2007年1月1日正式实施，新会计准则允许上市公司在实施会计准则时自行选择会计政策，从而使上市公司能够通过多种方式进行盈余管理。新会计准则下，上市公司进行盈余管理的常用会计方法有调整收入、调整费用、非经常性损益、变更会计政策、关联交易等。
（一）调整收入。调整收入就是通过调整收入的确认时间和确认数量来影响公司的会计利润，以调整盈余。上市公司可以将下期的会计收入提前确认为本期的会计收入从而增加利润和盈余，或者将本期的会计收入推迟到下期确认从而降低利润和盈余。另外，上司公司还可能通过制造虚假收入进行盈余管理。
（二）调整费用。调整费用就是通过提前确认费用、推迟确认费用、将费用资本化或者递延当期费用等方式来影响公司的费用、会计利润和盈余。上市公司通过提前确认费用的方式主要有计提资产减值准备、冲销不良资产、调整固定资产折旧年限、调整无形资产的摊销期限、调整长期待摊费用的摊销期限。
（三）非经常性损益法。非经常性损益指的是与公司的生产经营虽然无直接联系却能够影响公司当期收入和利润的各项收入和支出。上市公司通过将非经常性损益计入投资收益、营业外收入、财务费用、管理费用等方式调整盈余。
（四）变更会计政策。变更会计政策指的是上市公司通过改变公司在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法来影响公司的利润和盈余。上市公司变更会计政策主要有两种会计处理方法：追溯调整法和未来适用法。上市公司还可能会通过改变存货计价方法进行盈余管理。新会计准则取消了存货计价的后进先出法，规定企业应该采用先进先出法、加权平均法、个别计价法来计算发出存货的实际成本，以更准确地反映发出存货的实际成本。
（五）关联交易。上市公司的关联方存在着控制与被控制的关系，关联方之间的交易往往不能反映真实的交易价值。上市公司会通过关联交易交易来影响成本、费用和收入，从而进行盈余管理。关联方以明显低于或高于公允价值的价格进行交易，能够在一定程度上影响公司的成本和销售收入，从而调整盈余。新会计准则为了防治上市公司滥用关联交易进行盈余管理，对关联交易作出了更严格的规定，通过加强上市公司的信息披露等方式限制上市公司滥用关联交易进行盈余管理。
参考文献：
［1］Katherine Schipper,Commentary on Earnings Management ［J］,Accounting Horizons,1989(10)
［2］Paul Healy & James Wahlen， A Review of the Earnings Management Literature and its Implications for Standard Setting ［J］，Accounting Horizons,1999(12)
［3］法律出版社法规中心,中华人民共和国证券法［M］，法律出版社，2010
［4］财政部会计司编写组，企业会计准则讲解［M］，人民出版社，2006
［5］刘英男、王丽萍，新会计准则对上市公司盈余管理影响的实证研究［J］，会计之友，2008（2）
［6］沈烈、张西萍，新会计准则与盈余管理［J］，会计之友，2007（2）
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