摘要：为了配合我国预算体制和医疗体制的改革，对旧的医院会计制度进行了修改，于2012年2月1日在全国执行。本文主要通过对新旧医院会计制度的比较，对新医院会计制度下的成本核算进行阐述。
关键词：医院 会计制度 成本核算
多年来由于政府补贴不到位，医院主要依靠药品收入和医疗服务收入，补偿医疗成本消耗，加上患者对医学知识的了解、医生诱导需求等原因，形成过度检查、以药养医、看病贵看病难等社会问题。随着我国社会经济的快速发展，各项政策的逐步完善和建立，旧的医院会计制度已经不能满足新形势下推进公立医院绩效和财务管理以及公立医院改革的需要，因此就需要对旧的医院会计制度进行改革，修订后的医院会计制度经过试点，于2012年1月1日正式在全国执行。新的医院会计制度规范了医院的会计行为，适应市场新经济发展，为参与市场竞争注入了活力。
一、 新《医院会计制度》与旧制度相比在成本核算方面的差异比较
（一）新《医院会计制度》与旧《医院会计制度》相比成本核算对象存在的差异
旧《医院会计制度》中，医院成本核算不是全成本核算，医院成本核算对象没有把人员成本算到成本里面，核算对象包括药品经营成本核算和医疗服务成本核算，这样就会出现由药品加成计算产生的材料费、药费相对较低。新《医院会计制度》规定人员成本是医疗业务成本的一部分，医务人员的劳动得到了承认，从而使医院成本核算的对象的内容更准确、更全面。
（二）新《医院会计制度》与旧《医院会计制度》药品成本核算方面存在的差异
旧《医院会计制度》中，采用药品售价对医院药品进行核算，药品的管理支出费用和采购费用在“药品支出”中进行核算，药品的进价和售价的差额在“药品进销差价”科目进销核算。在新《医院会计制度》中，药品成本核算时药品是按实际取得的成本入账的。药品在领用时是按照实际情况采取加权平均法、先进先出法、个别计价法确定发出物质的实际成本。新《医院会计制度》药品成本核算方法使医院虚假开支得到遏制，药品成本的制定更加完善和规范。
（三）新《医院会计制度》与旧《医院会计制度》相比收支管理和核算存在的差异
在旧《医院会计制度》中，设置有“药品收入”、“医疗收入”、“药品进销差价”“医疗支出”、“药品支出”等科目进行药品和医疗收支核算，规定药品的销售收入按照加成法进行。由于旧《医院会计制度》把费用和成本的发生全部计入支出类账户中，这样就会出现费用和成本的界限模糊，对医院医疗服务的定价产生不利影响。公立医院有时会承担政府指令性医疗救助、医疗任务等一些公益活动，这些支出公立医院都作为成本计入支出，从而造成结余失真、成本不实。在新《医院会计制度》中，“药品收入”科目纳入到了“医疗收入”科目中，把旧制度的“药品收入”科目取消了，确定药品的收入没有规定按照加成法进行。
二、 新《医院会计制度》对成本核算进行了优化
新《医院会计制度》的成本核算比较完善合理。
新《医院会计制度》为了顺应公立医院药品零差价的趋势，取消了“药品进销差价”的科目。“药品支出”、“药品”、“药品收入”不再单列，而是采取在“医疗收入”、“库存物质”下的“医疗业务成本”、“住院收入”、“门诊收入”中核算，还原了药品的正常职能，使药品从原来的医院创收工具转变成医疗成本和医疗收入的一部分。
公立医院是一个集医、研、教于一体的公益性事业单位，医院资金的来源不仅包括业务收入、财政补助拨款、借入款项等，而且还包括科教经费拨款等。在以往的实践中，由于支出情况难于预计、资金用途特定，科教经费等方面的资金经常挂在往来款和专用基金管理中，没有纳入收支管理。在新《医院会计制度》专门设置了“科教项目支出”、“科教项目收入”科目作为教学科研活动和核算有关的收支，增强了公立医院科研投入意识，公立医院的科研投入得到清晰反映，提高了公立医院的核心竞争力和医疗技术。
旧《医院会计制度》规定修购基金是根据医院结余或收入计提、固定资产不计提折旧，造成了修购基金计提不足或超额计提修购基金、固定资产价值虚高等问题。在新《医院会计制度》中取消了“专用基金”科目和“固定基金”科目中的修购基金，新增了“固定资产清理”和“累计折旧”科目，分别核算转入清理的固定资产净值和按月计提的折旧，并且在财务报表中加以反映，这样才能反映固定资产的真实价值，以便于资金的安排。
三、新《医院会计制度》成本信息还存在一定的局限还需要完善
（一）新《医院会计制度》成本信息的局限
新《医院会计制度》对药品的核算方法进行了统一，新制度规定对药品采取个别计价法进行核算，这样就会造成医院发药效率降低。因为同一种药品由于价格不同、生产批次不同，同次发药时可能出现不同的批次。
新《医院会计制度》中费用类的设置还存在一定的局限性具体表现在：
1、“管理费用”与其他科目费用之间界限模糊。
2、“其他费用”、“其他业务支出”科目所涉及的范围比较笼统，例如在旧《医院会计制度》规定医院发生的医疗赔款、罚款列支在“其他支出”科目下，但是新《医院会计制度》没有明确规定。
（二）新《医院会计制度》成本信息的改进措施
针对医院发药效率降低的问题，可以对每种药品的计量采取移动平均法，对药品的采购采取实际成本法计量。
医疗成本核算只将变动成本计入医疗成本，防止片面追求医疗服务数量，便于进行编制弹性预算，有助于业绩考核和成本控制。
参考文献：
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[3]李明跃.谈医院加强成本管理与成本核算的动因[J].科技信息,2011(18)