［提要］ 本文通过哈药污染事件引出当前经济环境下对企业社会责任会计信息的思考，进而分析当前我国企业社会责任会计信息披露现状，指出其中的不足，以展示企业应当履行社会责任会计信息披露的责任与义务，并为进一步完善企业社会责任会计信息披露制度提出政策措施。
关键词：哈药污染；社会责任信息；政策建议
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2012年2月29日
一、事件回顾
哈药集团在2011年无疑是媒体上的热门，从其总厂的污染事件到耗费巨资修建豪华办公楼都让其深陷舆论的“漩涡”之中。2011年6月5日是世界环保日，央视《朝闻天下》节目曝光了哈药总厂的污染事件：污染物乱排放；空气中硫化氢含量超标千倍；厂区周边被高校、医院和居民区所环绕，但这里，“地上堆的，水里流的，空中飘的，固体、液体、气体”却时时刻刻危及人们的健康。与此形成鲜明对比的则是媒体曝出的哈药办公楼豪华赛“皇宫”事件，从媒体披露的图片可以看到，哈药集团主楼是凡尔赛宫的装修风格，走廊内全是实木雕刻，并用金箔装嵌，每一个天使都活灵活现，形态各异，让人仿佛置身于欧洲建筑之中，可谓之极尽奢华。
这两个事件受到了媒体和广大社会公众的强烈谴责，矛头直指哈药集团缺失社会责任问题，人们不明白为何一家以治病救人为己任的医药企业会成为污染环境、损害人民健康的排污大户呢？对于这个疑问，我们不妨来看一下哈药集团2009年和2010年的企业年度报告，或许会找到一些端倪：在2009年的年报中，哈药总厂水污染治理“在建工程”本期增加数为430万元；2010年年报中哈药集团特别注明该集团历来重视环保工作，报告期内公司继续下大力气，采取多种措施，推动减排及清洁生产，其报告中注明新增投入约1，960万元用于废水、气味、烟尘、二氧化硫减排等方面的治理。而该集团2009年与2010年的广告费投入则是惊人的4亿多元和5.4亿元，环保投入与广告支出相比可以说不值一提。
一个在国内外都享有较高知名度的国企尚且如此漠视自己的社会责任，可以推测出当前时期企业社会责任问题在中国所面临的境地。在刘光明所著的《企业社会责任报告的编制、发布与实施》一书中，对国内各成分企业的社会责任认知度有过调查，报告显示，在履行社会责任方面国有控股企业和外资企业的环境责任认知度差异不大，都远高于民营企业，但是作为知名国企哈药集团的所作所为无疑是释放出一个消极的信号：在国内，积极履行所应承担的企业社会责任尚不能被众多的企业所接受。这虽然不能以偏概全，但作为一个有巨大影响力的国企，我们还是可以“窥豹一斑”。
二、哈药集团缺失社会责任引起的会计思考
（一）企业披露社会责任会计信息的责任思考。所谓企业社会责任，理论界并没有给出统一的定义，国际上比较权威的总部设在美国的社会责任国际机构（SAI）给出的定义是：企业社会责任有别于商业责任，它是指企业除了对股东负责，即创造财富以外，还必须对社会全体承担责任，一般包括遵守商业道德、保护劳工权利、保护环境、发展慈善事业、捐赠公益事业、保护弱势群体，等等。
1、企业披露社会责任会计信息的原因。在我国目前的社会主义市场体制下，公平竞争是基本原则之一，这样可以使不同的企业都站在同一起跑线上。然而，在经济快速发展，国力不断增强的同时，我们也越来越面临着更为严重的资源、就业、环境、产品质量、社会分配不公以及学校教育等公益事业投入不足等问题。这些现象给我国的各方面发展带来了很大的阻碍，因此企业的社会责任问题逐渐受到了政府的高度重视。当前环境下，我国企业必须披露其社会责任的原因主要有以下几个方面：
（1）企业披露社会责任会计信息是我国政府进行宏观调控的需要。政府的宏观调控在市场经济条件下作为一只无形的“手”，与市场一起对企业的生产经营管理产生影响，从而达到各项社会事业协调发展的目标，因此政府在制定相关的政策时，比如决定资金投向和制定财务预算时，就很需要了解企业在社会公益事业和公共福利方面承担了哪些社会责任，这样才能使得政策法规符合宏观调控政策的需要。在我国当前的经济活动中，存在有一些企业通过提高劳动时间、节假日加班加点、忽视职工养老保险、恶意减少职工工资等手段降低人力成本的现象，这些违法手段不但侵害职工的权益，也破坏了公平竞争的市场秩序，这就迫切需要国家在宏观调控方面利用社会责任会计信息的相关理论加强管理。
（2）企业披露社会责任会计信息是企业长久生存发展的需要。经济全球化条件下，企业不断发展，并与社会之间的关系将日趋紧密，企业想要取得更好的发展越来越依赖于稳定的社会，企业不再被看作是单纯的利润和财富创造工具，而被视为整个社会进一步发展的动力。这就要求企业不仅要对企业所有者负责，还要对广大的社会公众负责，企业使用了社会的公共资源，就必须定期报告企业所履行的各项社会责任完成情况。
2、发达国家企业社会责任会计信息披露现状。发达国家对企业社会责任会计的研究在上世纪五十年代就开始了，并且一直处于不断发展之中，从其中几个主要发达国家企业社会责任会计信息披露的实践来看，其社会责任会计信息披露主要是依靠立法机关的法律法规约束、政府的引导和相关第三方组织的推动来实现。
（1）发达国家企业社会责任会计信息披露的法律制度约束。世界上主要发达国家都先后出台过相关的法律法规来对企业社会责任会计信息的披露进行过规范，这其中主要有：美国在1964年、1970年和1994年先后颁布了《公民权利法》、《雇员健康与安全法》《消费者产品安全法》等法律，要求企业必须承担相应的社会责任；法国在1975年出台的“苏德鲁报告”，其是政府应对公众要求企业披露社会责任的产物，在2001年，法国政府又颁布了《诺威尔经济管理条例》要求企业在其财务报告中必须对社会责任会计信息的内容进行披露，包括：劳工、健康与安全、工作环境、人权和社区参与等内容；英国在1995年颁布的《年金法》中提出了社会责任投资的概念，并在2006年修订的《公司法》强调了公司发展要考虑的环境、社区和雇员问题。
（2）第三方组织对企业社会责任会计信息披露的推动。所谓第三方组织，是指独立于相互联系的两个主体之外的组织。在英国，作为第三方组织的英国特许公认会计师公会（ACAA）鼓励企业在生存过程中提高透明度，更好地担负起企业的社会责任；法国的一些非政府组织，像冶金工业联合会、全国改善工作条件联合会一直在对企业改进社会责任进行努力：美国的一些第三方组织，比如注册会计师协会、会计学会、会计师协会均在企业社会责任信息披露方面做出了贡献。
（3）企业社会责任会计信息披露形式多样化。理论上讲，一个企业的会计信息往往是以会计报表及其报表附注作为其主要的披露方式。而对于一些特殊或重要的会计信息，除了上述方式以外，完全可以借助其他一些披露方式，例如英国的企业社会责任信息披露，既有依附于传统三大会计报表，也有专门编制的社会责任报告；法国流行的披露形式是社会责任报告和社会资产负债表相结合；美国的社会责任报告形式很多，包括社会责任表、描述性的社会责任报告、定量内容的社会责任报告、货币内容的社会责任报告等。
（二）我国企业社会责任信息披露滞后的原因分析
1、我国企业社会责任会计信息披露现状。哈药集团作为知名的国企，在社会责任披露方面尚且没有任何的说明，由此可见我国企业在社会责任信息披露方面十分欠缺，当然这与我国理论界对于社会责任的研究起步较晚也有很大关系。总体来说，我国企业对社会责任的会计信息披露很少，甚至很不规范，主要存在以下几个问题：
（1）社会责任会计信息披露方式以非会计基础型为主，会计基础型为辅。在个别的对社会责任会计信息披露较好的企业中，其对社会责任的描述大多是采用文字和图表来进行介绍，没有涉及到通过具体的会计方法加以量化，并且在有限的披露内容中，一般只对上交的税金有详细的会计描述，其他信息如福利事业和污染治理支出仅有相关的定量数据。这种现象比较明显的就是南方航空公司的社会责任报告，该集团长期注重企业社会责任的履行，但纵观其近期的会计财务报告中的社会责任披露的相关部分，几乎都是用文字和图表的形式，列示该集团在污染治理、扶贫、捐资助学、重大自然灾害救助、生态保护方面的具体投入，而没有采取具体的会计方法加以量化说明。
（2）社会责任会计信息独立报告意识缺乏。我国当前企业中编制独立社会责任会计报告的寥寥无几，这样一方面不利于企业形象的树立，同时也对会计信息使用者对社会责任信息报告的需求造成了影响；即使个别企业对相关的社会责任信息进行了披露，内容也是很有限，而且并没有统一的标准，没有考虑到信息使用者的需要，只能说是一种形式。
（3）社会责任会计项目没有相应的会计科目予以列示。企业发生的一些社会责任会计项目，只能将其归入传统的会计科目，例如，企业造成环境污染缴纳的罚款计入“管理费用”科目，对社会福利和公益捐赠计入“营业外支出”项目等，这样造成的后果是企业虽然履行了社会责任但是却没有在会计报告中直观体现出来，因为会计信息使用者往往并不能看出上面提到的“管理费用”和“营业外支出”具体有多大比例是因为企业履行社会责任而发生的。
南方航空公司是我国企业中少数进行社会责任信息披露的企业之一，以该公司2010年企业社会责任报告为例，可以清晰地看出当前我国企业社会责任会计信息披露存在的不足之处。该公司2010年度企业社会责任报告，采用了大篇幅的文字叙述，辅以相关数字和表格对企业社会责任信息的履行情况加以解释说明。比如报告中提到，引入了“绿色飞行”的理念，通过降低能源消耗与温室气体排放，向乘客提供更多环保与节约的服务和产品；降低噪音水平，继续应用环保创新新技术；提高公司运营精益管理水平，减少资源消耗；废水由机场当局经过机场污水处理系统处理后统一排放；固体废弃物由具备资质的专业公司回收利用；在建的新办公大楼使用了新型用水系统，节约泵水到高楼层所需的能量，节能达23%；培训计划，年内不少于20个素质类培训1，970人次，强化员工的英语类班，培训612人次，培训不少于500人次；在公司内部深入营造浓厚的安全文化，为员工提供包括手套、护目镜、耳塞、面罩等用以抵挡伤害的工具，为员工提供定期健康检查等等，有效保障了健康，杜绝安全事故的发生；公司竭尽所能为员工创造舒适便捷的工作环境，2010年公司投入1.5亿元用于改善员工生产生活条件。（表1）
从以上内容可以看出，即使像南方航空公司这样对企业社会责任信息披露比较完整的企业，当前的披露方法基本都是以文字和表格方式为主，而没有相关的涉及到具体会计计量方面，也就是在社会责任信息描述方面都是以定量方式为主，缺乏定性披露方式，没有相关的会计项目进行列示。
结合南方航空公司社会责任报告及其年度报表，可以看出与社会责任有关的大部分支出都计入了“营业外支出”项目，但是反观报表中披露“营业外支出”的相关部分如表2所示。（表2）
从表中我们并不能算出“营业外支出”中有多少金额是由于企业履行社会责任而导致的，这样造成的结果就是企业虽然履行了社会责任，但是却无法在会计报告中表现出来，这一方面不利于社会责任信息使用者对相关信息的利用，也不利于企业社会责任会计的发展和相关信息的披露，甚至会对企业财务会计信息披露的真实性产生影响，
2、我国企业实施社会责任会计信息披露存在问题的原因分析。从上述企业社会责任会计信息披露的现状，可以看出我国企业在履行社会责任会计信息的披露方面，存在着诸多问题。以笔者拙见，主要源自以下几个方面：
（1）相关的法律法规尚未健全。早在2005年6月，深交所就发布了《上市公司社会责任指引》，其中规定，上市公司可以按照该指引要求制定公司社会责任制度及实施计划，定期评估公司社会责任的履行情况，自愿披露公司社会责任报告；2008年上海证券交易所发布了《上市公司环境信息披露指引》，明确上市公司社会责任和环境信息披露责任。然而，这些相关的政策远远不够，它们并没有全面的规定企业履行社会责任的内容，因此企业在实际披露时主观随意性较大，给社会责任信息披露的具体实施造成较大的阻碍。
（2）企业披露社会责任会计信息的意识不足。要求企业关注社会责任并不是一蹴而就的事情，这其中存在着许多矛盾性问题，其中表现最为激烈的一点无疑是企业履行社会责任与实现企业利润最大化的矛盾。企业作为一个追逐经济利益的单位，利益最大化无疑是其首要目标，这个观点在很长一段时间内也是毋庸置疑的，然而随着社会的发展，这个目标受到越来越多的挑战。企业内部管理者应该充分地认识到披露社会责任信息的必要性，增强社会责任意识，培养企业的自愿披露习惯。
（3）企业社会责任理论体系尚不成熟。我国理论界在企业社会责任方面的研究起步较晚，在许多研究领域尚未涉及，这造成了企业编制社会责任报告十分困难。具体表现为，企业经济活动中哪些属于社会责任项目，哪一些又不属于这个范围很难做出明确的界定；在企业社会责任量化过程中，是应该采用历史成本法还是市值法也都存在一定的争议，这些都阻碍了我国社会责任会计的发展。
（三）企业披露社会责任会计信息的政策建议。尽管企业社会责任会计信息的披露问题研究在我国起步较晚，并且就目前现状来讲问题也较多，但是如果这个问题不解决，它对于实现会计的目标，乃至企业的长久发展和社会的进步都将会产生很大的不利影响，因此必须采取相关措施加以完善：
1、建立健全社会责任会计信息披露准则。当前，我国上市公司披露社会责任会计信息不够全面，大多数企业的社会责任信息只是在会计报表中零星提及，能做到像南方航空公司这样单独编制企业社会责任报告的企业少之又少，还有很多像哈药集团这样在报表中直接点明省略企业社会责任报告的企业，而在为数不多的信息披露企业中，其披露的内容也各不相同，造成这个问题的主要原因就是我国当前没有针对企业社会责任会计信息的统一披露规范，为了尽快建立社会责任信息披露制度，有必要制定专门的社会责任信息披露准则；同时，也有必要在《公开发行股票公司信息披露准则》等相关政策法规中明确鼓励上市公司自愿性信息披露的条款以解决政策法规落后于公司实践的矛盾；再者针对当前时期诸多上市公司的社会责任信息披露流于形式的问题，有关部门应该明确社会责任问题的界定，例如聘请相关问题的专家对我国各个地区的具体社会责任情况和经济发展水平进行实地考察，进而因地制宜的制定出社会责任管理规范和职责，在进一步解决企业社会责任信息披露时具体的会计技术问题的基础上，最终制定出上市公司企业社会责任自愿披露指南或准则。参考发达国家企业社会责任信息披露方面的成功经验，社会责任信息披露准则中应该包含有这些内容：披露的目标、披露的对象、披露的内容、披露模式以及信息披露后的评价体系。
2、强制性披露与自愿性披露相结合。当前，我国对企业社会责任信息披露采取的是自愿原则，没有强制披露的成分，这无疑产生了一些弊端。翻阅南方航空公司2008～2010年的社会责任报告，在冗长的企业社会责任报告中，出于企业自身良好社会形象等的考虑，对本企业都是极尽赞美之言，将该企业在环保、职工发展和社会公益事业方面做出的成绩一一列举，但是其中没有涉及到丝毫对企业形象或者业绩有影响的事件，这就让人怀疑企业社会责任报告成为企业自我宣扬的“功劳簿”，正如特许会计师公会（ACAA）所指出的：“许多企业只是把社会责任报告做橱窗装饰之用，摆出一副绿色、环保、友好的姿态。”自愿性披露产生弊端的另一个直观例子就是哈药集团污染事件，该企业污染环境由来已久，但是哈药集团在其历年披露的企业年度报告中，对其社会责任披露问题一直持忽略态度，在报告中根本不加以提及。反观发达国家，针对这个问题的解决方案是对企业社会责任规定部分强制披露的内容，普遍做法是要求对职工福利、产品安全和环境污染等公众广泛关注内容要求强制披露，例如上市公司经营活动或产品可能对环境产生负面影响时，企业在环境资源利用、污染控制、环境保护等方面可能对企业的股票交易价格产生明显影响时，都应当要求上市公司予以公告，说明事件实质。
3、企业社会责任会计信息披露语言应简明多样化。美国证监会为了使用者更容易理解所披露的信息，于1998年通过了《新简明英语原则》，规定证券信息披露时须采用简明语言，并要求企业编制社会责任信息时遵循以下指导原则：以清楚、简明的章节、段落、句子表述信息；尽可能使用解释性句子；使用描述性标题与副标题；避免使用法律性或专业性太强的技术术语；避免使用有可能引起歧义的模糊用语；不要直接引用法律文件中的复杂信息而不提供关于该规定清楚、简明的解释；避免只增加文件文字数量而不提高信息披露质量的重复性披露。简明语言披露原则有利于改善上市公司与信息使用者之间的信息交流，并且有利于促进对信息使用者的保护。
作为企业社会责任信息披露做得比较好的两家上市公司，南方航空公司和国家电网在编制企业社会责任报告时都采取了通俗易懂的语言进行描述，但依笔者看来，两家企业都对社会责任信息进行了过度描述，篇幅普遍很长，对每个项目的描述过于具体，使得整个报告显得十分冗长。为此，建议我国企业在进行社会责任信息披露时参考发达国家的语言要求，在报告完整的基础上，尽量做到简明扼要。
三、结语
总之，哈药集团污染事件引起的各方对企业社会责任的重视并不是偶然的。在我国，随着各种社会矛盾的日益突出，企业社会责任会计信息披露正在受到各方的重视，如政府重视企业社会责任，关注社会的可持续发展；社会公众消费意识的转变，也为实施社会责任会计信息披露创造了良好的市场环境；企业经营管理理念的转变为建立社会责任会计信息披露提供了内在动力；会计事业迅速发展为有效地实施社会责任会计信息披露打下了良好的基础；我国兴起社会责任会计的研究热潮也推动了我国社会责任会计信息披露制度的建立等等。为此，企业应该顺应社会发展的潮流，借助这些有利的条件，积极地完善社会责任会计信息的披露制度。
主要参考文献：
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