一、职工福利费管理与会计处理的两种制度 职工福利费管理和会计处理存在两种制度或方法：预提制和实发制。予提制是企业先按照工资总额的一定比例（比如14% ）提取应付职工福利费，然后在予提的额度范围内给职工发放福利费或福利品。实发制则不事先予提，实际发放时才作会计处理，发放多少会计记录多少。二者相比较起来，预提制比实发制优越得多，预提金额即计划控制指标，把职工福利费控制在计划之内，容易使福利费合理。而实发制没有控制，发多少是多少，随意性很大。大中型企业，尤其是国有和国有控制企业大多采用予提制。小型企业，尤其是私营企业，大多采用的是实发制，它们不愿给职工发放福利费（品），往往到春节临近才予以发放福利品。如果要计算这些福利品价值占工资总额的比例，一般不到14%。两种制度（方法）的财税会计处理不相同，举例说明它们的会计处理程序和区别。
二、预提制的财税会计处理
［例1］某食品企业某年工资总额为100万元，按14%提取职工福利费14万元，其中生产人员10万元，管理人员4万元。11月20日发放货币福利费9.32万元，春节前将自产的食品发放给职工，含销项税金额4.68万元，成本3.5万元。财税会计处理如下：
计提时：
借：生产成本 100000
管理费用 40000
贷：应付职工薪酬――应付福利费 140000
11月20日发放货币性福利费时：
借：应付职工薪酬――应付福利费 9320
贷：现金 93200
春节前发放福利品时：
借：应付职工薪酬――应付福利费 46800
贷：主营业务收入 40000
应交税费――应交增值税（销项税额） 6800
借：主营业务成本 35000
贷：产成品 35000
三、实发制的财税会计处理
［例2］上例中，如果该食品厂没有予提职工福利费，春节前先发放货币性福利费5.6万元，放假前又发放4.68万元的自产食品给员工做为福利。这种情况不需要编制予提的会计分录。春节前发放5.6万元货币性福利费时要做两笔会计分录。
将5.6万元福利费分配到生产成本和管理费用中去：按照生产人员、管理人员工资占工资总额的比例分配，前者为10/14，后者为4/14。应分配到生产成本去的福利费=56000×10/14=40000（元），应分配到管理费用去的福利费=56000×4/14=16000（元）。
借：生产成本 40000
管理费用 16000
贷：应付职工薪酬――应付福利费 56000
实际发放福利费时：
借：应付职工薪酬――应付福利费 56000
贷：现金 56000
将福利品价值分配到生产成本和管理费用中去：应分配到生产成本去的福利费=46800×10/14=33429（元），应分配到管理费用去的福利费=46800×4/14=13371（元）。
借：生产成本 33429
管理费用 13371
贷：应付职工薪酬――应付福利费 46800
实际发放食品时：
借：应付职工薪酬――应付福利费 46800
贷：主营业务收入 40000
应交税费――应交增值税（销项税额） 6800
借：主营业务成本 35000
贷：产成品 35000
四、现行职工福利费财税会计处理存在的问题
［例3］某面粉有限公司系增值税一般纳税人，主营面粉、挂面等，共有职工90人，其中生产工人80人，厂部管理人员10人。7月份，公司决定以其生产的特有面粉作为福利发放给职工，每人2袋面粉。面粉单位生产成本40元/袋。当月平均销售价为67.8元/袋（含增值税）。会计处理如下：
按实际发放的自产面粉确认计量应付职工薪酬：计入生产成本的金额=40×80×2+［67.8/（1+13%）×80×2］×13%=7648（元），计入管理费用的金额=40×10×2+［67.8/（1+13%）×10×2］×13%= 956（元），确认的应付职工薪酬=7648+956=8604（元）。
借：生产成本 7648
管理费用 956
贷：应付职工薪酬 8604
按实际发放的自产面粉确认计量销项税额：应计提的销项税额=［67.8/（1+13%）×90×2］×13%=1404（元）。
借：应付职工薪酬――应付福利费 8604
贷：库存商品 7200
应交税费――应交增值税（销项税额）1404
该例题存在以下问题：一是题干没有说明该公司对职工福利费的管理和会计处理采用的是预提制还是实发制。二是没有做销售核算，没有登记主营业务收入、结转主营业务成本。将产成品给职工发放福利品，可以看成是把产成品销售给职工做销售核算。三是计入生产成本和管理费用的是“成本+销项税额”不妥，应当是“不含税售价+销项税额”，计入生产成本的金额是67.8×80×2=10848（元），计入管理费用的金额是67.8×10×2=1356（元）。会计分录为：
借：生产成本 10848
管理费用 1356
贷：应付职工薪酬――应付福利费 12204
借：应付职工薪酬――应付福利费 12204
贷：主营业务收入 10800
应交税费――应交增值税（销项税额）1404
借：主营业务成本 7200（40×90×2）
贷：产成品 7200
发放外购产品。以2011年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》（中国财政经济出版社2011） 第162页的例9-4加以说明：
［例4］某公司于20X9年２月将外购的100台每台不含税格为500元的电暖器做为春节福利发放给职工，
公司决定发放电暖器时的会计分录为：
借：生产成本 49725
管理费用 8775
贷：应付职工薪酬 58500
购买电暖器时的会计分录为：
借：应付职工薪酬 58500
贷： 银行存款 58500
这样处理不符合增值税法，《增值税暂行条例》第十条规定，企业外购的商品用于职工福利不能从销项税额中抵扣，因此要做进项税额转出的财税处理。上例如果当初购买电暖器是为了做为生产的原材料或零部件，前期已经登记了进项税额并作了抵扣，现在改变用途用于发放福利品，要做进项税额转出的财税处理。购买时分录为：
借：库存商品 50000
应交税费――应交增值税（进项税额）8500
贷：银行存款 58500
改变用途，向职工发放福利电暖器时：
借：生产成本等 58500
贷：应付职工薪酬 58500
借：应付职工薪酬 58500
贷：库存商品 50000
应交税费――应交增值税（销项税额） 8500
将进项税额计入库存商品成本，会计分录为：
借：库存商品 58500
贷：银行存款 58500
发放时
借：生产成本等 58500
贷：应付职工薪酬 58500
借：应付职工薪酬 58500
贷：库存商品 58500
参考文献：
［1］财政部：《企业会计准则2006》，经济科学出版社2006年版。
（编辑 代 娟）