摘要:经过多年发展，电子制造企业已经逐渐成为推动我国经济快速增长、规模庞大、自主研发能力强的高新技术产业。电子制造行业的税务筹划是受我国法律保护的正当经营手段，合理的税务筹划有助于电子企业提高市场竞争力，加强企业自身经营管理。本文从电子制造企业可持续发展的角度出发，结合电子制造行业的经营和纳税特征，从不同税种的筹划方法上具体说明电子制造企业税务筹划的途径和策略。
关键词:电子制造企业 税务筹划 途径 策略
一、电子制造企业经营与纳税特征
(一)电子制造企业具有更多的税收优惠政策
电子制造企业是指持续进行高尖端技术研发与技术成果应用的行业领域，并以此为基础开展电子产品生产和销售等经营活动，是知识密集型和技术密集型的高新技术企业。电子制造企业生产一些有拥有自主知识产权的产品，不仅能获得较高的利润回报，也会得到国家扶持，获得更多的税收优惠政策。
(二)电子制造企业进口产品完税价格对企业纳税有重大影响
电子制造企业从事的智力和技术活动，依赖于人力资源的推动进行经营活动，其产品具有高技术含量和附加价值。国内电子制造企业往往又需要进口一些核心技术的产品，这些产品大都是构成最终产成品的核心主件，具有技术高新、价值构成比例高的特点。电子制造企业从境外进口的环节货物完税价格的确定对于企业的应纳关税和所得税皆有重大影响。这些核心技术产品的生命周期短，高成长与高风险并存。
二、电子制造企业应税税种
目前国内电子制造行业企业主要通过采购原材料然后进行组装加工，并植入软件进行整机销售，因此，针对电子制造行业的经营业务特点，可以进行筹划的税种主要集中在以下两个方面。
(一)电子制造企业的应税税种――增值税
增值税是对具有价值的商品进行生产、销售、流通、售后服务等多个环节中新增的价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，就是由消费者来负担，产品有增值才征税，没增值不征税。但在实际工作中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是无法准确计算的。因此，我国采用国际上的普遍使用的税款抵扣的办法，即根据销售的商品或服务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或服务时所支付的增值税款，得到的就是项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。增值税的应纳税额具体计算方法分为以下几种：一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额―当期进项税额；小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷（1＋征收率）×征收率；进口货物的应纳税额=（关税完税价格＋关税十消费税）×税率。增值税的税率主要分为三档，一般纳税人的税率为17%或13%；小规模纳税人的税率为6%或4%；出口货物适用零税率。
(二)电子制造企业的应税税种――所得税
我国企业所得税纳税人是指在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人 (个人独资企业、合伙企业除外)。我国企业所得税的税率为25%，其特点主要体现在以下方面：通常以纯所得为征税对象;通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据;纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。特别是在采用累进税率的情况下，所得税在调节个人收入差距方面具有较明显的作用。对企业征收所得税，还可以发挥贯彻国家特定政策，调节经济的杠杆作用;应纳税税额的计算涉及纳税人的成本、费用的各个方面，有利于加强税务监督，促使纳税人建立、健全财务会计制度和改善经营管理。
三、电子制造企业税务筹划途径
（一）电子制造行业企业的增值税筹划
1、电子制造企业的增值税纳税人类型
电子制造企业的增值税税率包括基本税率和低税率以及小规模纳税人适用税率，因此，应根据企业的实际情况来选择纳税人的种类，主要以下三个方面进行考察，一般纳税人和小规模纳税人身份选择的可能性；购买方为一般纳税人的情况下销售方的增值税纳税人身份选择；三为购买方为小规模纳税人的情况下销售方的增值税纳税人身份选择。由于其他行业企业也依据这三个方面进行纳税人身份筹划，且不具有行业特点，因此本文不再赘述。现假设电子制造企业为一般纳税人来进行税务筹划，则企业正常情况下增值税的应纳税额=销售额*17%-当期进项税额。
2、电子产品配套服务的税务筹划
兼营情况下的税务筹划，由于电子产品往往是与配套的软件信息服务捆绑销售的，一些电子产品的信息服务利润率是相当高的，对于电子制造企业来说是产品销售与信息服务销售的混合销售行为，因此，可以运用临界点法来比较企业的营业税和增值税到底哪个更为有益，则：增值税率Z=营业税率/增值税税率，如果实际增值税率大于Z，纳税人对产品进行分拆，一部分改交营业税，如果实际增值税率小于Z则纳税人交纳增值税比较合理。
3、采购过程中合理进行税务筹划
加强自主知识产权创新，提高产品的附加价值，享受国家关于高新技术产品的优惠政策；另一方面，在采购中选择对自己企业有利的政策来筹划自己设备的购买，例如，采购国产设备享受增值税退税政策。在比较采购设备时，可以考虑衡量国内设备价值与国外设备价值减去退税后款项来做比较，帮助企业制定采购决策。特别是一些沿海地区的从事电子产品加工的电子制造企业，可以利用的来料加工复出口的政策进行筹划。根据“进项税额转出=出口金额-对应进口材料金额*（征税率-退税率）”，当对应的进口材料价格越高时，企业转出的进项税额越多。因此，在国内采购与国外采购中做临界点分析，从而决定我们的采购来源，以达到节税的目的。
（二）电子制造行业企业的所得税筹划
1、电子制造企业自主研发减轻税负
研发费用加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100%扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产的150%摊销。电子制造企业应把握研发费用的税收优惠政策，在实际工作中尽量使企业研发费用达到享受优惠政策的标准，以减轻企业的税收负担。
2、利用区域调配，选择税收优惠多的税务主管机关
电子制造企业可以利用区域调配的方式，来主动选择区域税务主管机关，对于所得税给予更多优惠的地区作为企业的主要经营场所，从而达到节税目的。例如，将电子制造企业的总部设置在税收优惠政策较多的地区，将生产经营集中在税收政策较为有利的区域，统筹衡量企业的布局安排。
3、设置独立销售机构，增加企业营运资金
依据税法规定，销售费用作为期间费用可在当期扣除，而产品的生产成本只能将本期已销售部分的成本转出扣除，未售出部分待以后年度销售时再确认扣除。企业应将这类支出尽量计入销售费用，尽量在当年税前扣除，该部分所得税的纳税时间就会后滞。因此，电子行制造企业应尽量单独设立销售机构，不仅可以递延企业纳税时间，而且间接地增加公司的营运资金。
4、招聘时，尽量选择符合税收优惠条件的从业人员
电子制造企业在招聘员工时，应充分衡量符合税收优惠条件的人员就业。根据《企业所得税法》实行加计扣除政策，并取消了招聘人员的比例限制。企业支付给每一个特殊职工的月工资为1000元，在25%税率的情况下，企业每安置一名特殊人员就业，每月将可享受到250元的税收减免优惠。因此，企业在招聘员工时，应在充分考虑实际需求的前提下，尽量选择符合税收优惠条件的从业人员，实现企业节税目标。
（三）进口货物完税价格的税务筹划
根据《中华人民共和国进出口关税条例》第9条规定：我国进口货物以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。海关应该依据下列办法依次进行估定完税价格，其依次为，相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、国际市场价格法、国内市场价格倒扣法，由海关按其他合理方法估定的价格。电子制造企业在进口高新技术的全新产品时，如由于这类核心技术产品确切的市场价格尚未形成，难以对其进行准确估计，但由于产品较高的研制开发费用，将使其初始价格远远高于当前电子产品消费市场已有的类似产品价格。因此，海关机构对这类高尖端技术产品价格的审定，将会直接影响到电子制造企业的原材料购进关税及所得税的计量和征缴。
四、结束语
电子制造企业正当的税务筹划有利于企业树立统筹管理意识，重视对财务核算的控制，降低财务风险；建立并完善内部控制制度，为企业合理的税务筹划活动开展提供基础环境。本文从电子制造企业经营和纳税特征的阐述出发，对电子制造企业的主要应税税种进行分析说明，着重探析了电子制造企业主要对企业所得税和增值税进行筹划的途径，以期为电子行业企业在税务筹划方面提供良好的对策和思路。
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