摘要:施工企业在具体的执行建造合同过程中,会面临许多难题与困惑,本文作者结合自己的工作实际,探讨了施工企业建造合同会计核算面临的问题,并提出了解决方案,具有一定的参考和借鉴意义。
关键词:铁路施工 建造合同 会计核算
在市场经济取代计划经济后,铁路施工企业行业实行了招投标制,以合同确定承包商和客户的经济关系,明确其权利和义务,并作为承包商结算工程款、客户支付工程款的法律依据。建造合同准则作为施工企业进行决策、考核的重要依据,其规范了企业收入、利润、成本的基本确认原则。但在具体执行过程中,有的工程项目建设工期长,设计变更频繁;有的工程成本深受市价的影响,预计合同总成本、合同总收入等难以确定;有的工程项目合同总价难以确定,合同总价变化较大。对于施工企业仍面临许多难题与困惑,本文提出几点粗浅的看法。
一、施工企业建造合同会计核算面临的问题
1、建造合同有相当大的不确定性
可靠地估计合同总收入比较困难。合同总收入不仅仅包括合同初始收入,还有合同变更、奖励、索赔等。合同预计总成本的估计也存在不少难度,比较准确地预测合同总成本,执行建造合同准则,需要财务部门与其他各部门的配合。如果其他部门没有有效地配合,预计合同总成本的随意性就会比较大。此外,多数施工企业没有形成一套完整的企业内部定额,也没有成本预测方面的资料积累,其他部门即使配合密切,预计的合同总成本也不准确。估计合同相关的经济利益能否流入企业的主观性比较大。经济能否流入企业在实际中的界限并不明显,可是两种判断所反映的财务状况却迥然不同。
2、核算项目部成本的水平有限
施工企业临时组建的特殊工作机构――项目经理部,其任务主要是按照建造合同与发包单位办理工程结算。项目部对资金有直接管理的权力,是建造合同的主要会计核算主体,最能直观地反映工程收入和成本。项目部的管理手段落后,管理水平低下,建造合同会计核算的准确性将深受其影响。
二、解决铁路施工企业建造合同会计核算问题的办法
1、建造合同的管理需不断加强
建造合同的一个重要前提――实行具体会计准则,就是承包企业与发包单位要规范地签订建造合同,减小建造合同的风险,维护正常的市场经济秩序。施工部门还应监督管理合同执行全过程,对因非可控因素、变更设计造成的工程造价变化,应及时取得发包单位的签认,以方便财务部门进行准确、及时地计算。
2、提高成本的预测与控制能力
施工企业应充分利用实施建造合同的契机,将成本预测与控制有机地结合。目标成本管理应该是施工企业首先深化的方向。目标成本兼有成本属性和目标属性,是施工企业的一项重要的经营管理指标。在企业经营目标的框架下,会计部门应该联合行政管理、采购、施工等部门,提出企业建造合同会计核算面临的问题及解决办法。机电和工程、劳动工资等相关责任部门,在对工程项目建设的内外环境认真分析的基础上确定目标成本。确定目标成本,既有助于在实行建造合同时准确估计合同的预算成本,又可挖掘企业潜力,加强成本管理,还可用于考核和评价企业各部门的工作业绩。目标成本是实现市场与企业内部机制对接的关键。
3、建造合同成本核算的各项工作应做好
应建立财产物资的收发、转移、领退、清查和报废制度;制定人工、机械、材料等各项企业内部定额;完善计量检测设施,严格计量检验制度,使成本核算的基础准确可靠。财务部门必须系统、及时地反映和核算实施建造合同发生的各项经济业务,划清未完成合同成本与已完成合同成本的界限、当期成本与下期成本的界限、不同成本核算对象之间的界限。
在施工过程中合约部门在施工前期编制的预计总成本、预计总收入、预计项目毛利是执行建造合同准则的基础;财务部门归集项目发生的实际成本,是确认成本、收入、毛利的依据;各部门每月进行的项目成本分析是加强项目成本管理的手段。
4、正确地运用会计科目进行会计账务处理
铁路施工企业应根据实施《建造合同》所发生的经济业务,准确、及时地登记合同发生的实际成本、已办理结算的工程价款和实际已收取的工程价款。并根据有关规定计量和确认当期的合同收入和费用。为此,需设置一系列会计科目进行财务处理。进行《建造合同》的会计核算需要设置的会计科目主要有:“工程施工”、“工程结算”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“合同预计损失”、“预计损失准备”科目等。
5、对建造合同收入的动态加强管理
发包单位与施工企业要规范地签订建造合同,减小建造合同风险,确保建造合同的有效执行,并且维护正常的市场经济秩序。签订一个项目合同后,施工企业要及时编制合同总收入预算,总收入包括业主奖励收入、合同内收入和变更索赔收入。合同不能随意确认因奖励、变更、索赔等形成的收入。应监督管理合同执行全过程,对因非可控因素、变更设计造成的工程造价的变化,财务部门应准确、及时地计算,真实反映施工企业的经营业绩,并及时取得发包单位的签认。
6、企业内部审计应得到强化
建造合同的有效实施离不开高素质的财会人员,首先建造合同中的可靠估计与合同结果依赖于财务人员的职业判断,其次对合同总成本、总收入的预计也要求财务人员对工程项目比较了解,并且同时具备较强的判断力与预测力。施工企业对不合理的会计处理应及时纠正,还应加强对工程项目的事中审计,这样才能客观地反映工程项目的财务状况。
三、结束语
执行建造合同准则,实现项目赢利的目标,铁路施工企业就必须适应会计准则的要求,吸收新的知识,加强施工项目成本管理,才能达到降低项目成本的目的。
参考文献:
[1]赵晓莉.建造合同准则在施工企业中应用的探讨[J].财政监督,2007;2
[2]赵晓莉.《企业会计准则――建造合同》在施工企业应用中有关问题的探讨[J].科技创业,2007;8
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