摘要：近年来，医疗机构改革的不断深化给各医院的经营管理面带来了新的机遇和挑战。因此，医院需要建立科学的管理机制，改变传统的会计核算模式带来的各种问题，合理配置卫生资源，以达到提高医院竞争力以及服务社会和公民的目的。本文阐述了医院医疗成本核算的重要性，分析了当前医院成本核算管理存在的问题，并针对一些关键问题提出了完善医院成本核算管理的措施。
关键词：医院 成本核算 存在问题 完善措施
在经济学中，成本是指医院在提供医疗服务过程中，物化劳动和活劳动的货币表现。在会计实务中的成本，是指医院在经营服务中所耗费的资金总和；在医院管理中的成本，是依据管理决策的不同目的和需求，而采取的相关成本信息及成本类型是一个内涵丰富，表现形式多样的概念。尽管各种成本的名称、概念及内容不同，但它们都是从不同的角度，共同构成了成本核算这一医院经济管理的基础。
医院是一个特殊、复杂的系统，是由多个不同学科的子系统及其相关保障系统构成的。每个科室因专业不同，其成本的内容和表现方式也会不同。即使同一学科，对同种疾病的诊断与治疗方式也不一样，其医疗服务的成本构成也会发生变化。因此，在医院这个复杂的多系统中，医疗服务成本具有多样性。特别是高新技术的应用，高投入、高效率、高风险的特点，使医疗服务成本衡量变化加快，具有不确定性和多变性。
成本核算是市场经济条件下医院管理的核心和关键，也是医疗服务进入市场参与竞争的必然结果。医院只有通过加强成本核算，正确的分析成本、控制成本、堵塞漏洞，有效的开源节流、增收节支，才能使医院获得较好的社会效益和经济效益，保证医院能够持续、稳定、健康、快速地发展，因此医院有必要加强其成本核算工作。但是，在医院进行成本核算的过程中，也普遍暴露出一些问题，如何认识和处理好这些问题，直接关系到医院成本核算能否顺利运行并取得预期的效果，下面就相关问题做一探讨。
一、成本核算中存在的相关问题
（一）成本核算管理体系不完善
目前医院成本核算原理与核算方法都是借鉴或模仿工业企业成本核算原理和方法，实行的是按照各自的思路和方法进行核算管理，医院没有形成一整套完整的成本管理模式，尚未建立更高层次、科学的医疗服务成本核算体系，缺乏系统的医院成本核算理论的指导，直接影响了医院成本核算的效果。
（二）成本核算管理意识淡薄
财务人员对医院实行成本核算缺乏应有的认识和理解，忽视成本核算。成本核算是成本管理的基础工作和环节，是有效降低医疗服务成本的手段。有些人认为，所谓的成本核算就是通过收入分配和相关的支出确定科室收支结余，然后按比例计算各科的绩效工资数额。因此将成本核算与绩效工资的计算等同起来。不可否认依据责、权、利相结合，并通过将个人利益与成本挂钩，可以促使各科加强管理，降低运行成本。但成本核算更重要的目的是加强医院整体管理，增收节支，提高两个效益，只作为绩效工资核算依据，就失去成本核算管理的主要意义。因此将成本核算与绩效工资的计算等同起来，只是实行简单的收支核算管理，有悖成本核算的初衷。
（三）管理成本分摊不够合理和准确，缺乏系统科学的成本核算分析方法
目前，医院核算仅简单地将管理费用按医务人员和药剂人员的比例分摊到医疗支出的药品支出,这不仅不能真实的反映医疗成本和药品成本同时也不利于医院对管理费用的控制。
（四）职能管理部门和后勤保障部门的成本核算仍是一个薄弱环节
职能管理部门和后勤保障部门的成本开支在医院总成本占有较大比重。有效的控制好这些部门的费用支出，对医院降低成本，提高效益有直接关键作用。不少医院对职能管理部门实行费用指标制度，对后勤保障部门实行包干制度，通过预算执行情况来进行费用控制，虽然在一定程度上起到了降低成本作用，但效果不显著，究其原因就在于费用包干和预算都是按历史数据为基础，本期费用节约可能造成下期预算减少，使大家对成本控制缺乏应有的积极性和主动性，对临床和医技科室没有起到联动降本提效作用。
二、医院成本核算问题对策探讨
（一）探索建立科学的医院成本核算管理体系
建立完整的医院成本核算管体系，是医院实行科学管理的需要，更是医院在市场竞争中生存和发展的需求。成本核算是医院经济管理的重要内容，它与医院各部门、科室及每个员工的切身利益息息相关，要保证成本核算的顺利进行，医院就必须建立一个迥然有序的完整的成本核算组织管理系统。组织系统要以财务部门为中心，由成本会计人员负责，其他相关部门分工协作，全院全员互相配合。医院要对参加成本核算的部门和人员，进行明确分工，各司其职。每个环节的核算人员要健全领发、盘存制度，认真完善各种资料的原始记录，保证原始记录的正确性。医院内部对各种药品、材料、物资的收、发、领、退都要认真计量，并认真填写流转凭证，严格把关好各种手续的办理。对损耗大的水电气，医院应设有专职人员，对计量器具经常进行检修，以保证其结果的准确无误，使其损耗控制在合理的范围内。
（二）提高成本管理认识，更新成本管理观念
成本核算贯穿医院管理工作的全过程，它技术性强、涉及面广、工作量大，仅靠财会部门或某一成本核算科室无法单独完成。它要求医院各部门要密切协商配合，全体职工要积极参与和大力支持，正确认识医院成本核算工作的重要性，明确成本核算的目的意义和内容，明白成本核算的最终目标是控制成本、降低成本，自觉培养开源节流，堵漏降耗的良好习惯。
（三）合理分摊管理费用
要做到科学、合理、准确分摊各种间接成本。首先应在遵循因果、效益、目的原则的基础上，完成各后勤保障部门和管理部门的内部核算，精确测算出其总成本，然后分摊到各个直接收费的医疗服务单位；其次，要善于利用先进的计量手段，实施有效的分摊方法并加强管理，比较切实可行的办法是细化到相关科室，而不是根据人或病床数量进行分摊。
（四）建立一套具有激励机制的核算分配方案
由于医院的收费标准由国家定价，且医院各业务科室之间职能不同，其收费和结余并不能完全反映其所承担的工作量的多少和风险的大小差异性，因此，如果完全按照统一成本核算模式对所有的科室进行核算，并由此进行分配，将会出现分配上的不合理和不公平。对成本费用进行合理的归集与分配费用时，应按照各部门、科室、班组、受益程度进行。属于单一部门支出的费用，直接归集到这个部门，属于几个部门共同承担的费用，根据实际情况按受益程度进行分配，做到分配合理，分摊公平。
三、结束语
医院作为社会服务的重要组成部分，科学地进行成本核算，是医院经营管理的重要内容和手段，也是更好地适应医疗事业发展和科学管理的现实要求。医院能否做好成本核算的控制和管理工作直接关系到医院的健康有序发展。因此，医院应坚持经济效益和社会效益统一的原则，在节约和合理利用有限的医疗资源的前提下加强医院管理，努力实现医院的可持续发展。
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