内部结算是一种对企业内各经营主体进行相对独立核算的方法。它按工作职能或者生产工序将企业的各经营单元分解为一些内部责任主体，各自单独核算，对各责任主体相互之间提供的产品或劳务视为经营活动进行计价结算，内部结算价格由企业统一制定，内部结算价格与发生的成本费用之差即为内部利润。企业通过对各责任主体制定利润指标的考核奖惩办法来直接影响其成员的个人利益。
一、内部结算的组织机构
（一）内部结算中心 为了实施内部结算，首先必须要有组织保障。企业应成立一个内部结算中心，具体负责内部结算工作的推进，由于实施内部结算后，主要是由财务部门对内部责任单位进行逐一的内部核算，因此该组织一般设立在财务部门，属其下属机构。内部结算中心为各经营主体设置内部核算账户，责任主体发生所有收支业务都通过内部结算中心进行结算，内部结算中心对经营主体进行会计核算，并提交日常报表、年度经营利润报表，若经营主体设置有财务人员，则对其提供的报表进行监督、核实，确保报表数据真实反映实际的经营情况，为业绩考核提供数据支撑。
（二）内部结算价格委员会 实施内部结算，内部结算价格的制定是关键，为了保证结算价格的公平和公正，促使局部利益服从于公司整体利益，企业应成立内部结算价格委员会，委员会由各相关部门领导组成。内部结算价格目录由财务部门编制，报内部结算价格委员会审批后执行，内部结算价格的临时调整或定期调整均须报内部结算价格委员会审定。
（三）内部结算仲裁委员会 企业还应成立内部结算仲裁委员会，负责仲裁企业与各经营主体之间以及各经营主体相互之间发生的经济纠纷。当企业发生内部经济纠纷后，一般是由收、付双方自行协商处理，但当双方协商不一致时，则须由纠纷双方或一方以书面形式提交仲裁小组进行仲裁，仲裁委员会做出仲裁决定后，通过内部结算中心下达“仲裁决定书”给予相关部门。仲裁决定一经下达，各单位须无条件执行，内部结算中心根据仲裁意见进行责任转账，若存在赔偿，则将赔偿金额从责任单位转入受损失单位，以确保内部结算工作的有序开展。内部结算仲裁委员会由各相关部门领导组成。
二、内部结算工作的实施步骤
（一）成立资产清理专班对内部经营主体占用的资产进行清查 对内部经营主体占用企业资产进行清理，是实施内部核算的基础工作。为了分清资产使用、保管责任并独立核算经营主体的生产耗费，企业应成立资产清理专班，资产清理专班由财务部门、资产管理部门、资产使用部门的相关人员组成，对内部经营主体占用的资产进行实地盘点清查，逐一列明内部经营主体占用资产的清单，包括经营用厂房、机械设备、电子设备、运输设备等，并将清单提交给经营主体，由其对需要继续使用的资产进行确认，确认使用的资产清单作为内部核算资产折旧费用的依据，资产管理部门对目前归属经营主体的资产但实施内部核算后确定不需用的资产在企业内调配使用或者就地封存，如果后期该经营主体需使用时必须重新申请，重新申请使用的资产或者申请新购置的资产，从资产投入使用开始计提折旧。通过资产清查和确认并核算折旧费用，可以促使经营主体对已购置设备进行有效合理的利用，避免无效或者闲置占用资产。在具体实施中，对使用的旧设备或者已过折旧期的设备，可以采取重新核定资产的生命周期，并按前期的购置价格计算折旧的方法，这样可以降低经营主体承担的折旧费用，鼓励经营主体使用现有的资产，避免盲目购置新设备。
（二）成立内部价格核算专班编制内部结算价格目录 内部结算价格是各经营主体之间转移中间产品或劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所选用的一种计价标准。企业必须成立内部价格核算专班编制内部结算价格目录，专班由财务部门具体牵头负责，同时联合物资管理部门、人力资源管理部门、研究开发部门、生产部门的相关部门人员组成。企业制定的内部结算价格体系包括：各类材料、产成品、半成品、零部件、内部加工费、服务与劳务费用。
内部转移的材料物资，由物料部门以每年初的招标采购价格或者市场价格为基础，编制价格目录，经内部价格核算专班审查、报内部价格结算委员会审核后，作为内部结算价格。企业辅助部门的劳务供应，由内部价格核算专班计算上年的平均实际成本情况并结合市场价格拟制内部结算价格并报价格管理委员会审定。企业生产的零部件、半成品在内部转移时，可采用上一年度的定额成本加上合理的定额利润作为内部结算价格，企业应当编制全部产品的零部件及整机的定额成本。其他内部结算价格应本着公平合理、利益兼顾、有利于管理的原则，由价格核算专班商有关部门编制，经批准后施行。
内部结算价格一经制定，就要保持相对稳定，在一个考核年度内不予调整。当制定的内部结算价格与实际定额成本形成较大的价格差异影响到对经营主体的正常考核时，应该定期对内部结算价格进行调整。科学、合理的内部结算价格体系有助于划清各经营主体的经济责任，挖掘内部管理潜力，加大管理控制力度，制定和完善经济责任制考核，内部经营主体通过对成本指标进行层层分解，逐级考核到工段、班组，开展“全方位、全过程”的成本控制，节约费用。
（三）制定内部结算管理办法 核算管理办法的内容包括：实施内部结算管理的宗旨和目的、组织管理形式及核算体系、具体核算要求、内部结算的方式、内部存贷款管理及利率、结算价格管理、结算纪律与仲裁等方面进行详细的规定，使内部结算有规可依、有章可循，确保内部结算工作的有序开展。
（四）制定内部结算考核制度 实施内部结算是企业实施内部经济责任核算的一种具体形式，为了对经营主体进行准确的业绩评价，通过把产品成本、质量、资金占用、内部利润等因素纳入完整的考核体系之中，给各经营主体更大的责任和压力，使各部门在给定的决策权之下，有了一定的自主权，并进行准确的业绩考核，考核结果与经营主体的职工个人利益密切挂钩，可以充分调动职工的工作积极性，促使经营主体增加市场竞争意识，降低成本费用，促进公司整体经济效益的提高。
三、内部结算的具体会计核算工作
（一）收入的确认 主要包括：内部经营主体对外承接的业务收入由内部结算中心按业务收入总额的一定比例收取综合管理费，综合管理费用于承担企业的管理费用、税款等方面支出，余下的资金纳入内部经营主体的收入进行管理，外部业务收入以实际到账金额确认业务收入的实现；内部业务收入根据收支双方确认的“结算通知单”及“结算清单”确认业务收入的实现；项目、劳务收入以公司内部劳务协议金额，及项目、劳务完成验收单确定收入。
（二）成本、费用的确认 主要包括：内部加工业务成本。根据生产完工的产成品、半成品、零件检验入库手续及双方确认的入库明细清单数量及单价确定；薪酬福利。年度工资总额由人力资源部门核定，按实际发放额确认；折旧费。根据单位占用的设备、房屋面积、原值、规定使用年限确定折旧标准；贷款利息。按同期银行贷款利率计息；社保费用。根据工资总额按比例承担“五险一金”、工会经费及教育经费等费用；其它费用。交通、误餐、差旅、招待等其它费用以实际发生的成本费用确认。
（三）内部利润核算 内部经营主体在核算期间内的实际各项收入减去实际各项成本、费用后的金额作为内部核算利润。具体计算如下：内部利润＝收入－成本－综合管理费－其它费用
（四）内部结算方式 公司与内部经营主体以及内部结算主体相互之间的结算采用《内部结算通知单》、《内部结算清单》、《费用通知单》等形式进行内部经济业务结算。为简化管理，对内部收付款不设置真实的货币流通，而是通过“内部银行存款”这个账户进行实时核算各经营主体的资金余额。内部经济业务发生后，由收款方填制结算通知单结算，经付款方认可后，再由收款方将经双方认可的结算通知单附上原始附件，到内部结算中心办理内部结算，内部结算中心进行审核后办理结算手续。
内部经营主体办理领料，除规范填写领料单外，月底必须到结算中心集中办理内部结算手续；在办理外部经济业务结算及费用报销手续时，应填写支付申请单，经内部结算中心办理内部结算手续后，方能领取支票或现金；固定性的收支业务采用《费用通知单》的形式结算。为保证内部结算中心与各经营主体之间的内部核算账目相符，各经营主体每月初与内部结算中心进行上月账目核对，若存在未达账项，则应编制调节表调节一致。
参考文献：
［1］郭漫：《企业内部会计控制机核算体系的构建》，《郑州航空工业锅炉学院学报（社会科学版）》2005年第5期。（编辑 杜 昌）