摘要：作者从会计职业判断的特点、应用，并选择了比较有代表性的个案定量分析了新准则实施后会计职业判断对企业财务信息的影响。结论认为：会计职业判断在新会计准则中的应用，在当前形势下如何提高会计人员职业判断能力。
关键词：会计职业判断 会计准则 道德水平 实践经验
当前，随着我国经济发展，企业的生产经营活动的复杂性也日益增多，会计人员会计处理的复杂性也就加大，同时，企业会计准则也随着加大了对会计人员运用专业理论知识和实践经验对企业经济活动进行处理、判断的要求，因此，会计人员只有对对企业经济活动进行恰当的职业判断与会计处理，才能恰当地反映企业的经营业绩。
一、会计职业判断的含义及特点
会计职业判断是指会计人员按照国家相关财经法规的要求，根据企业的实际情况，根据自己专业知识和经验，对不确定的企业经济活动进行会计判断、处理的过程。从会计人员从事会计业务之日起，对会计业务的处理就离不开职业判断，如科目的运用、税项的处理，发票的判别等。
会计职业判断具有以下特点：
1、可靠性和相关性。会计职业判断的目的是使会计人员在会计原则的指导下生成可靠的会计信息。是在不牺牲会计信息可靠性的前提下提高会计信息的相关性，以有利于会计报表使用者进行使用正确的财务信息。因此，会计职业判断的目标就是可靠性和相关性。
2、约束性会计职业判断是相对主观的判断，它是在一定的条件下产生的，受多方面因素的约束。一方面，会计人员是在遵守国家的会计法规基础上进行判断，还要受企业内部实际经营、管理当局意图的制约；另一方面，会计职业判断受会计人员自身业务能力、道德水平的约束。
3、职业性实务中，会计专业人士在进行会计业务处理时，要依靠自己的专业知识及实践经验才能做出恰当的决断。判断的过程自始至终融入了判断专业人士的理论知识、专业技能和职业经验等。
4、风险性。会计职业判断将产生许多的不同结果会计信息，若会计报表使用者使用这些结果截然不同信息，将直接产生不同决策行为。会计职业判断是有决策风险的。这种风险的大小，主要来自于会计人员的自身业务能力、实践经验、职业道德水平以及其对经济活动的了解多少等因素。
二、会计职业判断在企业经济活动中的具体应用
(一)对资产减值的判断企业会计准则第8号--资产减值共要求计提8项减值，企业应当在会计期末对固定资产、无形资产等各项资产进行减值测试。若相关资产出现了减值，就要计提减值准备。对于资产是按单项资产还是按资产组进行测试、是否存在减值、该何时计提减值、计提多少金额，确定减值损失以及可收回金额的确定都需要会计人员进行职业判断。在实际操作中，未来现金流量、折现率的确定都是难以确定的问题。预计相关资产未来现金流量，是企业管理层对资产剩余使用寿命内整个过程现金流量的最佳估计．不能仅从单项资产独立来看。而必须将其与整个企业的经济状况综合起来考虑。在计算未来现金流量的现值时使用的折现率．使用国债利率还是贷款利率，这也需要会计人员的判断。下列案例恰当的说明了职业判断在减值方面的的应用A上市公司2007年6月份购入一家B公司，将其作为子公司， 2007年由于经理层意欲扩大规模，经公司负责人同意，决定将B公司现有的正在生产经营的生产线拆除，并融资（融资占A公司资产总额40%）新建一生产线， 2008年1月份经政府相关部门批准，2008年3月份上报董事会通过并公告，2009年融资完毕，相关设备停产并进行拆除，2008年底新生产线开始建设。在B公司的生产经营过程中经减值测试不发生减值。对应此案例B公司相关设备是否减值进行会计职业判断，2007年6月由于经理层决定将B公司现有的生产线拆除，并没有形成董事会决议及相关部门批准，为保证会计信息的可靠性，不将上述事项进行会计确认。到2008年1月份该事项经相关部门批准，但仍没有形成董事会决议，仍然没有形成决策层意图，该事项的建设仍有不定性，而且该设备正在生产经营，故仍不对相关设备进行会计减值处理，2008年3月份上报董事会通过并公告，说明该事项正式形成公司发展决策目标，已经具备确定性事项，相关法律程序已经完备，表明B公司相关设备确定需要拆除，存在减值迹象，故此时需对其进行减值处理。尽管单项相关设备减值测试不存在减值迹象，但从B公司整体的经营状况来看，此设备即将拆除，不具备使用状态，故仍然全额的对其进行减值处理。
(二)资产负债表日后调整事项与非调整事项的判断某一事项是否是调整事项，关键取决于该事项表明的情况在资产负债表日以前是否已经存在，企业会计准则只是用列举的方式表明资产负债表日后的一些调整事项与非调整事项，在企业发生的经济业务时，究竟哪些是调整事项或非调整事项，还得靠会计人员进行判断。
(三)对或有事项的判断。对或有事项处理结果可能会产生资产、负债、也可能不产生报表项目，仅仅进行披露；要使一项或有事项最终确认为负债。 对此会计人员要进行如下的职业判断：一是判断该事项形成的是潜在义务还是现时义务；二是如果形成的是现时义务，判断该义务的履行是否很可能(事项发生的概率大干50％但小于或等于95％)导致经济利益流出企业：三是判断该义务的金额是否能可靠地计量。如上述A公司在2008年10月份由于造成环境污染收到所在村庄要求补偿通知200万元，A公司又以某些设备政府补贴没有下达，从而没有更新相关设备为由拒绝交款，于是该村庄提起诉讼，截止2008年12月31日法院尚未判决，对此进行判断：A公司对该村庄污染已成事实，A公司无特殊情况很可能在诉讼中败诉，补偿金额能够可靠计量 ，则根据会计准则---或有事项，A公司需要确认200万元预计负债，并予以披露，待收到政府补助时作为一项资产单独入账。
(四)对会计政策变更与会计估计变更的判断随着企业经济事项复杂化，经常会作出一些会计事项的变更，如何划分该会计事项属于会计政策变更和估计变更，就需要会计人员进行判断，该事项是对会计确认的指定或选择是否是会计确认、计量基础、列表项目，是划分会计政策变更与会计估计变更的基础，如上述A公司2007年发现公司设备类固定资产使用状况良好，便根据设备类固定资产的使用情况，将其折旧年限延长2年，该事项前后采用的两种折旧年限均以历史成本作为计量基础，对该事项的确认和报表列报均没有发生变化，只是相关金额发生了变化，因此该事项属于会计估计变更。
三、如何提高会计人员会计判断能力
（一)会计管理部门要进一步加强会计准则体系建设，加强会计监管新企业会计准则体系的建立，扩大了会计人员的选择范围，其本意是让企业披露更符合企业经济活动的会计信息，但一些企业为达到某些意图，出现了对会计判断滥用的现象。因此，对于会计准则制定，应当借鉴国外先进成果，进一步完善会计准则体系，以确保会计职业判断的恰当准确。此外，应当建立相关机制加强对企业会计准则执行和监督，加大对滥用职业判断的惩罚力度，以保证会计法规和制度的严肃性和权威性。
(二)敦促会计人员的思想观念转变，增强职业判断意识在长期的会计工作中，已形成传统的、统一的意识，只是对科目而不是对经济实质的判断，会计人员缺乏独立判断的意愿和行动，处理会计事项时或者执行时请示领导，或者照搬以前的做法。如今新会计准则体系的颁布，对会计人员提出了新的要求。企业环境又复杂多变，为了适应环境的变化，会计人员必须改变过去的意识，提高对会计职业判断重要性的认识，转变思想，更新观念，增强职业判断意识。
(三)对会计人员培训力度的予以加强，提高其业务素质会计管理部门要转变现代教育意识，加强对会计人员职业后续教育，组织社会力量对会计从业人员有针对性地对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导，并对如阐释和培训新准则、各项法规制度的要点、难点以及对新经济业务的讨论等，以全面提高会计人员的职业判断能力。
(四)加强会计人员的实践训练，并在实践中积累经验。会计人员只有在掌握专业知识的基础上，提高应对复杂多变经济环境的能力才能做好职业判断，而这种能力，是会计人员在长期实践、不断积累的过程中产生的。为了提高的实践经验．应做好以下几点：一是有计划地对会计人员进行轮岗。使会计人员全面熟悉各个工作岗位的业务．不断提高全方位的职位判断能力；二是在日常工作中善于总结经验，经常与同事进行交流，从不同媒体了解发生的各种经济事项，不断丰富工作经验，以增强会计职业判断能力。
总之，不断提高会计职业判断能力，保证会计信息质量，是我国会计人员面临解决的重要问题。
作者简介：杨金成（1973年4月出生），性别：男，中国注册会计师协会非执业会员，现任焦作万方铝业股份有限公司财务部会计主管，主要从事会计处理、财务制度研究。