［摘 要］ 为促进我国会计准则与国际财务报告准则接轨，2006年2月财政部发布的企业会计准则引入了公允价值的概念和计量模式，这就要求在财务会计中以资产评估的方法对公允价值进行评定估算。本文就企业合并过程中合并资产负债表中项目公允价值的评估进行分析，以便在会计实务操作过程中能够更加准确合理地确定公允价值，为财务报表使用者提供更加真实的数据和有效的决策依据。
［关键词］ 企业合并；合并报表；公允价值；价值评估
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 07. 002
［中图分类号］ F232 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）07- 0004- 03
现金流量表作为三大主表之一，无疑对会计信息使用者的经营决策发挥着重要作用。但现金流量表合并工作仍然是母公司会计报表岗位的最大困扰，其工作量大，准确性、及时性也难以得到保证，很大程度上影响了会计信息质量。
1 编制现金流量表的基本方法
现金流量表包括主表和补充资料两大部分，而经营活动现金流量表的编制方法通常采用直接法和间接法两种。我国会计准则要求企业用直接法编制现金流量表的主表，用间接法编制现金流量表的补充资料。手工模式的现金流量表及合并现金流量表往往是在期末编制，由于调整分录的综合性很强，账户之间的关系错综复杂，涉及资产负债表、利润表的多个项目，调整过程烦琐而复杂，出错的可能性也大。因此，合并现金流量表对报表编制人员的要求比较高，编制过程需要耗费大量的时间和精力。这种通过调表不调账的方式编制的调整分录形成的现金流量表，也难以保证数据的准确性。
2 用友ＮＣ现金流量表的编制特点
用友ＮＣ系统中有现金流量指定和报表查询功能，现金流量的实现方式是凭证直接指定法，即在填制与现金有关的凭证时，将对方科目直接指定为现金流量项目，从而实现个别现金流量表实时查询。凭证直接指定法是现金收付的最真实表现，也是最准确的编制现金流量的方法。但目前的ＮＣ版本中，仍无法在现金流量表节点实时查询合并现金流量表。若利用ｉＵＦＯ报表功能编制合并现金流量表，仍然需要编制大量的合并抵消分录和调整分录来实现，耗时费力，信息滞后。
3 合并现金流量表编制方法分析
合并现金流量表，是以母公司和纳入合并范围内的子公司的个别现金流量表为基础，将母公司与纳入合并范围的子公司以及子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响予以抵消，从而编制出合并现金流量表。其实质也就是合并范围内各公司的现金流量加总后减去集团内现金流入、流出后的结果。即将集团视为一个整体，合并现金流量表数据为集团内所属公司对集团外现金及等价物的流入与流出。因此，我们可以考虑将现金流量分为集团内与集团外两部分，那么对集团外的现金流量项目分别进行加总就形成了抵消后的合并现金流量表。如何实现这一目标呢？其一，所有纳入合并范围的公司统一使用用友ＮＣ系统进行核算；其二，将会计凭证中现金及现金等价物科目的对方科目金额进行现金流量指定；其三，在用友ＮＣ现金流量分析界面，按现金流量的性质分别指定集团内、集团外的现金流量。只有这样，才能实现合并现金流量表的实时查询目标。
在用友ＮＣ系统现金流量分析界面中未预留自定义字段位置。分析发现，除币种字段外，其他字段均有固定用途。现金流量表一般分为单体报表与合并报表，而很少分析外币现金流量表。对外币的查询，往往局限在收入、支出、结存以及汇兑损益上，且外币收支可通过科目余额表按币种查询获得数据。因此，我们可以考虑舍弃具体外币币种的现金流量表查询，借助币种功能开发出一种区别 “集团内”、“集团外”现金流量项目的，新的现金流量指定方式，来实现合并现金流量表的查询。
4 用友ＮＣ实时查询现金流量表的具体方法
（1）利用币种功能实现合并现金流量，就要增加币种。登录“集团”系统，在“币种”节点增加 “集团内、集团外” 两个虚拟币种名称，币种代码为“ＪＴＮ、ＪＴＷ”（如图１所示）。
（2）合并范围内的各公司在填制或生成凭证时，会计凭证界面的币种不必改变，仍为实际货币币种，人民币的仍为ＣＮＹ，美元的仍为ＵＳＤ等。这样可以保持总账、明细账、科目余额表等仍能按实际币种进行查询（如图２所示）。
（3）合并范围内的各公司在填制会计凭证做现金流量分析时，将对集团内公司的现金流量项目的默认币种重新指定为“ＪＴＮ”，将对集团外单位的现金流量项目的默认币种指定为“ＪＴＷ”。所有纳入合并范围的各公司均按此方法指定现金流量币种（如图３所示）。
（4）按以上方式填制凭证后，查询外币总账、明细表、科目余额表时，选择要查询的外币名称，无外币时，?认为本币（如图４所示）。
（5）查询出的账面数据为外币或本币格式，如图５所示。
（6）查询单一主体公司的现金流量时，仍在“现金流量查询”节点查询，查询出的现金流量是单体公司完整的现金流量。既包括对集团内，又包括对集团外的全部现金流量（如图６所示）。
（7）站在母公司的角度查询合并现金流量表时，则从“现金流量外币查询”节点进行查询，将币种选择为“JTN”，同时勾选“包含未记账凭证”和“原币金额”选项，如图７所示。
（8）查询出的“集团外”现金流量，排除了集团内相互之间资金收付产生的现金流量。通过选择“主体账簿”，可分别查询出所有合并范围内公司的 “集团外”现金流量表，分别导入Eｘｃｅｌ进行汇总，就得到了合并现金流量表（如图８所示）。
（9）由于“现金流量外币查询”节点暂不能如“现金流量查询”节点那样可以实现多公司的查询，若能，则选择所有合并范围公司主体账簿的进行查询，就能查询出实时的合并现金流量表。但我们可以考虑在ｉＵＦＯ报表中实现合并现金流量表查询，在ｉＵＦＯ报表中自定义合并现金流量表模板，将所有纳入合并范围的公司设为合并现金流量表的列标题，并设定合计列，每一列取数公式中分别设置主体账簿代码，并将币种设为“ＪＴＷ”。这样，无需编制抵消分录，即可随时计算生成任一期间的合并现金流量表，如图９所示。
（10）现金流量表附表是会计报表附注中的内容，是采用间接法在净利润的基础上，首先调整没有实际收到或支付现金的收益或费用，然后调整不属于经营活动的损益，最后调整经营性的应收应付项目的增减变动。由于调整项目不属于现金流量活动的内容较多，且不确定。因此，用友ＮＣ系统很难实现现金流量表附表及合并现金流量表附表的实时查询。实现这一目标仍需单独在Ｅxcel或ｉＵＦＯ表中设定现金流量表附表模板，编写取数公式，通过提取资产负债表、利润表数据或总账科目数据库数据，并补充相关表外数据后计算生成。
5 结 论
从以上分析可以看出，变通币种字段功能，通过将现金流量项目划分为集团内、集团外的处理方式，将事后编制变成事中指定，将期末工作变成平时完成。不仅大大提高了编制合并现金流量表的工作效率，而且将期末才能查看的合并现金流量表信息，做到了日常的实时查询，使数据质量得以保证。复杂烦琐的合并现金流量表工作因此变得简单，真正实现了合并现金流量表迅速、快捷、实时、准确的查询目标。