【摘 要】 近年来，随着低碳经济概念的提出，一场国际新工业革命悄然来临，低碳向高碳转型成为国家未来发展的必然趋势，各国经济体的竞争也必然是低碳技术、低碳产业、低碳规则的竞争。那么以高碳产业为主的中国将面临着很大的机遇与挑战。文章从税收的角度，借鉴国外的税制经验，结合中国的税制现状、产业结构特点等，研究如何利用税收将资金合理引向低碳产业，并对完善现行税制提出建议。
【关键词】 税收政策； 产业转型； 低碳产业
目前，中国已进入大范围生态退化和复合性环境污染的阶段，环境资源问题也已成为中国经济发展的瓶颈。《中国统计年鉴》显示：2000年到2008年，环境污染治理投资总额从1 010.3亿元上升到4 490.3亿元，2009年则达到4 525.3亿元，可见中国走的是一条昂贵的治污路线。相比之下，环境部门、财税部门、价格和贸易部门所得的188亿元排污费收入（2010年数据）也就只能对环保支出起到补助的作用。① 如何很好地利用有限的资源来促进低碳产业发展就成为了非常严峻的问题。
税收作为国家进行宏观调控、引导产业发展的主要杠杆之一，政策性强，涉及领域广，且应变性强，理所当然会成为国家引导产业转型的重要手段。目前，中国面临着新的经济形势，需要充分的创新，打造出既有必要的刚性又有充分弹性的税收体制，以充分发挥政府调控的税收杠杆作用，成功实现产业转型。本文针对如何发挥税务杠杆作用将资金合理的引向低碳产业的问题进行研究，并借鉴西方国家的税收政策，根据中国国情提出行之有效的税收政策建议。
一、税收政策对产业转型的影响
发展低碳产业，对于以高碳产业为主的中国来说意味着经济转型，是一个需要长期坚持的浩大工程。
（一）税收对经济转型的影响
税收可以影响投资、技术创新、生产、销售等，而投资又是经济转型的重要决定因素，因而税收可以通过影响投资来引导企业发展方向，并引导和激励消费者节能环保的消费行为进而影响经济转型。
哈尔和乔根森（1967）、萨林哥和萨默斯（1983）的研究发现，税收政策调整会对投资产生很大影响；郭庆旺（1995）也指出税收政策对投资的激励会促进技术进步；薛荣芳（2007）的研究得出企业所得税制的不同影响资金流向较低成本的方向；黄凤羽、杨琪（2009）在讨论通过税收优惠等措施来引导产业投资方向时，认为应特别加强企业所得税的产业导向；李成、王哲林（2010）研究表明中国已经进行的“企业所得税两法合并”将大大增加国有企业投资积极性，同样，“增值税转型”改革也将有效地降低企业的投资成本。
各国在产业结构政策中采用的税收手段一般包括：税种设置、课税范围设定、计税依据和税率确定以及税收优惠政策等。采取这些税收手段的目的一般是为了产业间调整导向和促进技术进步。
（二）中国的税制改革及其影响
在一系列的税收体制改革中，1994年的税制改革规模最大、范围最广、内容最深刻、意义最深远，这次改革建立了以增值税为主体、消费税和营业税为补充的新的流转税格局；统一内资企业所得税、规范国家与企业的利润分配关系；改革个人所得税，增强其调节个人收入分配方面的作用；开征土地增值税；全面调整了资源税；此外还完善了其他税种并缩减了税种设置。这次改革强化了市场对经济资源的基础配置，提高了资源配置效率。
“十一五”期间税收制度改革方案具体包括：1.在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型。大幅度降低了资本有机构成比较高的基础产业、高新技术产业等行业的税负，有利于其进行设备更新改造及创新。2.适当调整消费税征收范围、扩大税基。停止对一些已变成生活必需品的商品征税，同时将奢侈品、高档娱乐性劳务等纳入课税范围并提高其税率，可影响消费从而影响投资。3.统一各类企业税收制度。平衡内资、外资企业之间的税收负担，扭转由税收导致的内资企业与外资企业竞争上的劣势。4.改进个人所得税、实行综合与分类相结合的个人所得税制度，增强所得税再分配功能。5.调整和完善资源税，发挥利益调节器的作用。6.适时开征燃油税。增加汽油消费成本，从而影响消费。7.实施城镇建设税费改革、稳步推行物业税。可以降低开发成本，缓解房价过高；此外，通过差别税率可以限制高档物业。8.合理调整营业税征税范围和税目等。从各行业发展变化的情况可看出，“十一五”期间的税制改革带动了机械电子等装备行业的发展，并且带动了能源、原材料、建筑、交通通信、房地产及公用事业等行业的发展，使其成为投资重点，进而影响了产业结构的变化。
据2010年《中国统计年鉴》相关资料显示，中国2009年国内生产总值构成与改革开放初期的1978年相比，第一产业增加值占GDP的比重由28.2%下降到10.3%，第二产业的增加值占GDP的比重由47.9%下降到46.3%，第三产业增加值占GDP的比重由23.9%上升到43.4%，然而与发达国家相比，耗能大、污染重的第二产业在整个国民经济中仍偏高，耗能低、污染少的第三产业却发展滞后。可见“十一五”期间并未成功实现产业的转型，于是党的十七届五中全会提出，“十二五”期间要以加快转变经济发展方式为主线全面推进中国现代化进程。并且对于战略性新兴产业②，国家将在行业政策、税收优惠、资金投入上给予大力支持。中国要大力发展低碳经济，就必须更好地发挥税收的杠杆作用，以“低碳”为导向改革现行税制，以成功实现产业转型。
二、中国现行促进产业低碳化发展导向的税收政策及其评价
中国现行的促进产业低碳化发展的税收政策主要涉及所得税、增值税、营业税、消费税、资源税、出口退税、车船税、车辆购置税等税种，重点采取一些税收优惠政策。
其中所得税的调节效用最大，主要采取对环境保护、节能节水项目所得及其专用设备进行减免或抵免；资源综合利用减计收入；预提环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予税前扣除；研究开发费加计扣除；高新技术企业税率优惠等。以上措施虽然促进了企业节能减排，提高了碳技术研究开发的积极性，但是，优惠政策以直接减免税、减少计税收入等手段为主，调节手段过于单一，对能源、环保等项目的企业实施效果不明显。而且个人所得税优惠甚少，不利于调动个人独资、合伙企业和个体私营经济发展低碳产业的积极主动性。再加上惩戒措施缺乏，这在一定程度上也削弱了税收政策的积极作用。
增值税的相关税收优惠主要在于对节能减排设备给予进项税抵扣；还有对具有节能环保功效的业务或产品的相关税收进行免征、即征即退或减半征收等税收优惠；对节能服务公司实施合同能源管理项目涉及的营业税、所得税和增值税予以减半或暂免优惠（2011年1月1日起执行）。然而增值税优惠过于简化，鼓励资源循环利用、发展低碳产业的导向作用不明显；而且增值税主导的税收结构诱导高能耗企业发展。
消费税主要优惠在于对变性燃料乙醇、纯生物柴油等产品免征消费税，以促进新型可再生能源的发展；调整小汽车消费税税目税率，对小汽车按排量大小实行差别税率以促进节能汽车的生产和消费，从而影响投资方向。但是消费税征收范围较窄，而且最初设定时也未充分考虑其消费产生的环境外部成本；对于已经征收的消费品也没有针对环保与否实行差别税率，不利于促进生产企业对于环保型产品的积极开发和投产，以及消费者对其的购买和利用。
关税及其他税收政策还有：取消部分资源性产品的出口退税，以限制高污染、高能耗、资源性产品的出口；对符合规定条件的生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备、应急柴油发电机组、机场行李自动分拣系统、重型模链液压机及其关键零部件、原材料的国内企业，免征关税和进口环节增值税（2010年6月1日起执行），以鼓励投资低碳产业。还有对原油、天然气、煤炭等矿产以从量定额方式征收资源税；鼓励低油田和衰竭期矿山资源的开采和利用；加大了车船税和车辆购置税的调节力度，这些都体现了限制过度采购、节能环保的方针。然而由于涉及范围窄，征收方式不合理等原因，作用并不明显。
综上可知，中国现行税制在促进低碳产业发展上虽然已经开始了相关政策的调整，但主要“低碳”税种的调控功能仍然不足，作用也不够明显，税收优惠政策的力度也很欠缺。
三、西方国家促进低碳产业发展导向的主要税收政策及启示
早在20世纪初，英国经济学家庇古在《福利经济学》一书中就提出，对造成外部效应的企业，国家应该征收调节环境污染行为的“庇古税”，即我们现在所说的环境税。
从国外环境税的具体应用来看，大体经历了三个阶段：1.20世纪70年代到80年代初，环境税主要体现为补偿成本的收费，尚不属典型的环境税，只能说是环境税的雏形。2.20世纪80年代至90年代中期，环境税种类日益增多，功能上综合考虑了引导和财政功能。3.20世纪90年代中期至今，为了实施可持续发展战略，各国纷纷推行利于环保的财政、税收政策，许多国家还进行了综合的环境税制改革。
英国是最早提出低碳经济概念的国家，采取的税收政策主要包括三个方面：1.能源税收，主要包括燃油税（自2009年开始逐年调增）和气候变化税（2001年实施）；2.交通税收，主要涉及机动车税、航空运输税等；且从2010年4月起，零排放量的汽车将免征公司汽车税，超级低碳汽车连续5年使用5%的公司汽车税税率；3.与CO2减排相关的其他税收政策，如：提高填埋税率；所得税方面对符合要求的设备购款可完全抵扣，中小企业的则可返还税款，符合要求的节能设备可加速折旧等。
美国是最先发展低碳经济的国家，美国作为最大的发达国家和碳排放量最多的国家，建立了生态税收制度，如实施汽油税，鼓励广大消费者使用节能型汽车，减少汽车废弃物的排放，开征能源开采税等。还在鼓励碳减排、可再生能源、替代能源开发利用、节能建筑等方面提供了很多投资抵免、设备抵免等税收优惠政策。
日本作为一个能源资源非常匮乏的国家，发展节能产业则是必然，为了保护环境、节约能源消费，建立了世界上最庞大的运输税收体系。有石油消耗税、道路使用税、液化气税、机动车辆吨位税、车辆产品税以及二氧化碳税等，而且还对节能型住宅、购买低碳汽车者给予税制优惠，并加强某些可再生能源开发与普及的投资和建设支援等。
为了鼓励节能、替代性能源及再生能源的利用，欧盟最早实施减税和退税的优惠措施。如：奥地利对环保领域投资免资本税，空气污染控制设备减所得税、公司税、固定资产税；挪威对旨在降低废气排放量的投资免投资税；葡萄牙对利用太阳能、地热、其他形式的能源、利用垃圾生产能源的工具或机器的增值税减5%。此外还有法国、瑞士实施的设备投资加速折旧等优惠政策。然而与美国、日本侧重于促节能、新能源以及可再生能源的开发利用不同，欧盟比较注重限制高碳排放。
纵观其他国家的税收政策，在促进产业低碳化发展的过程中，都在以研发、生产、销售、使用、服务各过程的“低碳化”为核心，实施正面激励和逆向约束兼施的税收政策，构建了较完善的税收体系，并取得了显著的成果；而且相对于中国来说，在西方国家碳税或资源税也受到了广泛的重视和运用。虽然各国在税制改革上侧重点不同，但都拥有一个共同的目标――实现产业低碳化发展。那么，作为以高碳产业为主的发展中国家中国，则更需要如此了。
四、促进中国产业低碳化发展导向的税收政策建议
税收政策日渐成为企业投资选择的重要因素，借鉴西方国家税制经验并结合当前中国发展低碳产业总体要求与特点，完善税收政策体系建议如下：
（一）完善所得税政策
1.优化所得税优惠方式
在鼓励节能产业发展方面，坚持间接引导与直接激励相结合，以间接优惠为主直接优惠为辅，使所得税调节手段由单一形式向多元化拓展。可考虑：灵活运用研究开发费加计扣除政策；延长可再生能源产业的企业的亏损弥补期限等。
2.扩大所得税优惠范围
坚持全面促进与积极引导相结合，既要扶持节能减排产品的生产、销售，又要促进节能减排技术的推广应用；既要鼓励节能投资，又要引导节能消费。如对个人投资节能减排产业获取的股息、利息、红利所得允许暂免征收个人所得税；对企业将实现利润用于节能减排技术研发与节能减排设备购买的再投资，全部退还其在投资部分已缴纳的企业所得税税款等。提高企业与个人投资低碳产业的积极性。
（二）完善流转税政策
虽然增值税在税收收入中贡献最大，但短期内可以调整的空间并不是很大，我们可以在现行消费型增值税的基础上，对关键性的、节能效益显著且因价格等因素制约其推广的重大节能设备和产品，给予优惠；相应调整税收结构；取消有毒农药、农膜低税率等规定。
消费税的作用主要在抑制高碳产品生产上，可进行以下调整：从环境评价和能源效能的角度，将目前不符合节能技术标准的高能耗、高碳排放的产品纳入消费税纳税范围；设置差别税率，对不同的产品根据其能耗和碳排放的程度分别确定税率，并适当扩大级差；考虑在零售环节开征成品油消费税，进一步提高大众的节能意识、环保意识。
（三）完善资源税政策
资源税费是矿山企业特有的税费制度，矿产资源的税费制度调整既要考虑维护国家权益，又要鼓励矿产资源勘查开发活动，繁荣和促进矿业发展。可行的调整方案如：扩大资源税征税范围；由于各矿山企业地理环境和自然资源的影响，可在计税依据上将按企业产量征收改为按划分给企业的资源可采储量征收。
（四）完善进出口税收政策
中国虽新增了些进出口优惠政策，但为了能够更好地促进低碳产业发展，还需增加限制性措施，可在以下方面适当调整：对能源消耗和碳排放量大的进口设备征收进口关税或环境附加税；对消耗本国大量自然资源但对输入国的环境污染极轻或无污染的初级产品或半成品征收资源出口税或环境附加税；根据国家能源政策导向，调整出口货物退税率。
（五）完善其他税收政策
营业税：对从事节能减排以及可再生能源技术研发的单位和个人，在技术转让业务及与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税，以促进节能技术的推广和使用。车辆购置税：对于以清洁能源为动力的车辆及新能源汽车可适当按比例给予减征车辆购置税优惠。车船使用税：改革车船使用税的计税依据，对不同能耗、不同排气量的车船规定不同的额度，实行差别征收。
（六）建立健全绿色税收体系，改革相关税收制度
从短期看，可通过整合现行税制中具有促进节能、碳减排、新能源及可再生能源研发、利用的税种，调整其税制要素，对其进行绿色化改造。从长远看，借鉴西方发达国家的经验，对消耗不可再生能源和高二氧化碳排放的产品，可择机设立些新税种，如碳税、碳关税、环境保护税、能源消耗税等，通过合理的税收制度设计开征新税种，可支持政府以一种成本有效的方式实现碳减排，并有助于构建有效促进经济发展和减少财政赤字的更为公平和效率的税制。
【参考文献】
［1］ 马栓友.税收政策与经济增长［M］.中国城市出版社，2001.
［2］ 郭庆旺，吕冰洋.十年来税制运行的基本特征分析［J］.税务研究，2004（11）.
［3］ 黄磊，蒋维.欧盟环境税政策及其对我国的启示［J］.经济研究，2008（1）.
［4］ 李成，王哲林.税收政策变动影响我国国有企业固定资产投资的实证研究［J］.税务研究，2010（6）.
［5］ 财政部财政科学研究所课题组赴美考察团.英国促进低碳经济发展的财政政策及对我国的借鉴［J］.中国财经信息资料，2011（7）.