一、小额贷款公司的会计特征 （一）会计核算内容的单一性 小额贷款公司资金循环过程主要表现为“资金投入（资本金和商业银行借款）――发放贷款―收回贷款”。其主要资金来源为股东缴纳的资本金、捐赠资金以及来自不超过两个银行业金融机构的融入资金，并不吸收存款，因此类似储蓄等的负债并不存在；小额贷款公司目前处于试点阶段，属于准金融企业，经营货币信用业务，但其只贷不存，一般不允许从事贷款以外的诸如票据贴现、股权投资、代理、租赁、结算、信托等金融业务，因而业务比较单一。
（二）会计核算过程与业务处理的同步性 通常情况下，一般工商企业的业务活动和会计核算是由业务部门和会计部门分别进行处理的。而小额贷款公司的业务活动主要表现为货币资金收付，而货币资金收付必须通过会计部门来完成，所以，小额贷款公司会计部门在处理各项业务的同时就进行了会计核算。如某小额贷款公司向某农户发放贷款2万元，信贷部门同意发放后由会计部门办手续，从材料审核、凭证填制与传递、发放贷款、登记账簿，这一系列过程既是业务处理过程又是会计核算过程，业务活动完成，会计核算也基本结束。
（三）会计核算方法的独特性 小额贷款公司会计核算方法除会计基本核算方法之外，还包括贷款等各种业务处理方法，具有多样性；在会计科目设置方面，按其与资产负债表的关系分为表内科目和表外科目。表外科目是指与资产负债表有关项目无关联，用以记载不涉及资金运动的重要业务事项的科目，如“重要空白凭证”、“抵押有价物品”、“ 质押有价物品”、“已核销贷款呆账”、“表外低值易耗品”等科目均为表外科目；在记账方法方面，表内科目采用借贷记账法，表外科目则采用单式收付记账法；在会计凭证使用方面，采用单式凭证，并以大量的原始凭证代替记账凭证；在账簿设立方面，设置分户账，即按户设立明细账簿，根据凭证逐笔连续记载，具体反映每个账户的资金运动情况。
（四）会计核算对象期限的短期性 会计对象是指会计反映和监督的内容，具体表现为资金运动。小额贷款公司会计的对象即为小额贷款公司经营活动所引起的资金运动。小额贷款公司以服务农民、农业和农村经济发展为宗旨，按照“小额、分散”的原则面向农户和微型企业提供信贷服务，客户数量多、服务覆盖面广。贷款利率为人民银行公布的贷款基准利率的0.9倍至4倍，通常不适合长期贷款。因此，小额贷款公司会计核算对象具有贷款金额较小、贷款期限较短的特点。
（五）会计核算制度的严密性 小额贷款公司是经营货币业务的特殊机构，是资金融通的重要部门，其会计对象的特殊性，决定了小额贷款公司会计必须有严格的内部核算制度。例如，收付款的复核制度、贷款的审贷分离制度、当日轧平账务制度、定期对账制度、计算机信息系统风险防范制度等等，都是为了减少差错和防止舞弊而建立的内部监督和牵制制度，以确保会计核算的正确性和货币资金的安全。
二、小额贷款公司贷款业务的核算
（一）贷款发放的核算 一是信用贷款的核算。财务部门发放信用贷款时，按贷款的合同本金，借记“贷款（本金）”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，有差额的，借记或贷记“贷款（利息调整）”账户。二是担保贷款的核算。担保贷款包括抵押贷款、质押贷款和保证贷款三种形式。（1）抵（质）押贷款的核算，小额贷款公司会计部门对保管的抵（质）押物，按借款人及财产类别设置明细账户，并使用表外科目核算。
［例1］北洋小额贷款公司于2011年7月5日向飞越制衣公司发放一笔抵押贷款60万元，期限为3个月，年利率为18%。飞越制衣公司提供住房一套作抵押物，价值100万元。则放款时：
借：贷款――本金 600000
贷：银行存款 600000
同时，进行表外登记：
收入：表外抵押有价物品――××抵押 1000000
（2）保证贷款。保证贷款的会计核算与信用贷款基本相同。当保证贷款到期，如果借款人按时还本付息，借款合同和保证合同随即解除；如果借款人无力偿还贷款本息，根据借款合同和保证合同规定，银行可通知保证人履行连带责任，向保证人收取贷款本息和逾期利息。
（二）贷款计息的核算 资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”账户，按其差额，借记或贷记本账户（利息调整）。合同利率和实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。
［例2］北洋小额贷款公司于2008年1月1日向飞越制衣公司发放一笔80万元贷款，飞越制衣公司实际收到款项75.14万元，贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，飞越制衣公司到期一次偿还本金。北洋小额贷款公司将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12%。2009年12月31日，有客观证据表明飞越制衣公司发生严重财务困难，北洋小额贷款公司据此认定对A企业的贷款发生了减值，并预期2010年12月31日将收到利息3万元，2011年12月31日将收到本金50万元。2010年12月31日，北洋小额贷款公司预期原来的现金流量估计不会改变，但当年实际收到的利息为2万元。2011年12月31日，北洋小额贷款公司经与飞越制衣公司协商，最终收回贷款60万元，假定不考虑其他因素。该项贷款业务的账务处理如下：
（1）2008年1月1日发放贷款：
借：贷款――本金 800000
贷：银行存款 751400
贷款――利息调整 48600
摊余成本＝800 000-48 600=751400（元）
（2）2008年12月31日确认并收到贷款利息：
借：应收利息 80000（800000×10%）
贷款――利息调整 10168
贷：利息收入 90168（751 400×12%）
借：银行存款 80000
贷：应收利息 80000
摊余成本＝751400+90168-80000=761568（元）
（3）2009年12月31日，确认贷款利息：
借：应收利息 80000（800 000×10%）
贷款――利息调整 11388
贷：利息收入 91388（761 568×12%）
计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=761 568+91388=852 956（元），2009年12月31日，北洋小额贷款公司预计从飞越制衣公司贷款将收到的现金流量现值计算如下：30000/（1+12%）+500000/（1+12%）2=425383（元）， 应确认贷款减值损失=852956-425383=
427573（元）。
借：资产减值损失 427573
贷：贷款损失准备 427573
借：贷款――已减值 852956
――利息调整 27044（48600-10 168-11 388）
贷：贷款――本金 800000
应收利息 80000
确认减值损失后，贷款的摊余成本=852956-427573=425383（元）
（4）2010年12月31日，确认利息收入并收到利息：
借：贷款损失准备 51046
贷：利息收入 51046（425383×12%）
借：银行存款 20000
贷：贷款――已减值 20000
同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记：
收入：表外应收利息 80000
计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=425383+51046-20000
=456429（元），2010年12月31日，北洋小额贷款公司预期原来的现金流量估计不会改变，因此从飞越制衣公司将收到的现金流量现值计算如下：500000/（1+12%）=446429（元），应计提的贷款损失准备＝456429-446429=10000（元）。
借：资产减值损失 10000
贷：贷款损失准备 10000
确认减值损失后，贷款的摊余成本＝456429-10000=446429（元）
（5）2011年12月31日，结算贷款：
借：贷款损失准备 53571
贷：利息收入 53571（446429×12%）
同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记：
收入：表外应收利息为80000元。
借：银行存款 600000
贷款损失准备 332956（427573-51046+10000-53571）
贷：贷款――已减值 832956（852956-20000）
资产减值损失 100000
按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息：
付出：表外应收利息为160000元。
（三）贷款归还的核算 收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“银行存款”等账户，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”账户，按归还的贷款本金，贷记“贷款（本金）”账户，按其差额，贷记“利息收入”账户。存在利息调整余额的，还应同时结转。若属于抵（质）押贷款，还要注销表外科目：付出，表外抵（质）押有价物品――××抵（质）押品××××。
如果抵押贷款到期，借款人无力偿还，小额贷款公司可与借款人协议抵押品拍卖、变卖，以所得价款清偿贷款本息。抵押品拍卖、变价后，其价款超过贷款本息的部分归借款人所有，不足部分由借款人清偿。
（四）贷款损失准备核算 贷款损失准备是指小额贷款公司在成本中列支、用以抵御贷款风险的准备金，不包括在利润分配中计提的一般风险准备。资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“贷款损失准备”账户；对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记“贷款损失准备”账户，贷记“贷款（已减值）”等账户；已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记“贷款损失准备”账户，贷记“资产减值损失” 账户；本账户期末贷方余额，反映小额贷款公司已计提但尚未转销的贷款损失准备。贷款损失准备业务的主要账务流程如图1所示。
小额贷款公司可参照中国人民银行《银行贷款损失准备计提指引》（银发〔2002〕98号）计提贷款损失准备。将贷款按五级分类划分后，对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对此类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。
［例3］北洋小额贷款公司2010年初贷款损失准备账户贷方余额98万元，1月份报经批准核销红星饲料公司的呆账贷款75万元，5月份又收回原已核销的某农户的呆账贷款20万元，12月末该公司进行贷款减值测试，测试结果为贷款的账面价值低于其预计未来现金流量现值87万元。应作会计分录如下：
借：资产减值损失 440000
贷：贷款损失准备 440000
应调整计得贷款减值准备数=［87-（98-75+20）］=44（万元）
（四）呆账贷款核销的核算 对于符合呆账认定条件的贷款，必须经董事会批准后予以核销。借记“贷款损失准备”账户，贷记“贷款（已减值）”账户。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。已确认并转销的贷款以后又收回的，按原转销的贷款余额，借记“贷款（已减值）”账户，贷记“贷款损失准备”账户。按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按原转销的贷款余额，贷记“贷款（已减值）”账户，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。
［例4］北洋小额贷款公司给凤桥工厂发放一笔贷款，经追偿2年后仍有5400元无法追回，2011年1月30日经董事会核准作贷款损失处理。2011年6月19日，凤桥工厂又还来已核销的逾期贷款5000元，予以转帐。应作如下会计分录：
（1）2011年 1月 30日核销时
借：贷款损失准备 5400
贷：贷款――已减值 5400
（2）2011年6月19日归来时
借：贷款――已减值 5400
贷：贷款损失准备 5400
借：银行存款 5000
减产减值损失 400
贷：贷款――已减值 5400
三、抵债资产的核算
（一）小额贷款公司取得抵债资产 按抵债资产的公允价值，借记“抵债资产”账户，按相关资产已计提的减值准备，借记“贷款损失准备”等账户，按相关资产的账面余额，贷记“贷款”、“应收手续费及佣金”等账户，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”账户，按其差额，借记“营业外支出”账户。如为贷方差额，应贷记“资产减值损失”账户。
（二）抵债资产保管期间取得的收入 借记“库存现金”、“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”等账户；保管期间发生的直接费用，借记“其他业务成本”等账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
（三）抵债资产的处置 应按实际收到的金额借记“库存现金”、“银行存款”等账户，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”账户，按其账面余额，贷记“抵债资产”账户，按其差额，贷记“营业外收入”账户或借记“营业外支出”账户。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
（四）取得抵债资产后转为自用的 在相关手续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额，借记“固定资产”等账户，贷记本账户。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
（五）资产负债表日，抵债资产发生减值的 按抵债资产可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”账户，贷记“抵债资产跌价准备”账户账户；已计提跌价准备的抵债资产价值以后又得以恢复，应在原已计提的抵债资产跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“抵债资产跌价准备”账户账户，贷记“资产减值损失”账户。
［例5］方信公司在北洋小额贷款公司有一笔贷款，余额为600000元，表内应收利息50000元，表外应收利息20000元，已提贷款损失准备50000元。2010年11月9日，经法院裁决，借款人以一套房产清偿该笔贷款，该房产的公允价值为400000元。支付有关费用8 000元和相关税金23000万元。2010年12月31日，该房产可变现净值为380000元。2011年1月1日至2011年3月31日出租该房产，收到租金收入6000元，支付各种费用1500元，税金300元。2011年5月4日以395000元将该房产出售，支付相关税费19750元。应做如下会计分录：
（1）取得时
借：抵债资产 400000
贷款损失准备 50000
营业外支出 251000
贷：银行存款 8000
应交税费 23000
贷款 600000
应收利息 50000
利息收入 20000
同时，作表外记录：
付出：表外应收利息 20000
（2）计提跌价准备时
借：资产减值损失 20000
贷：抵债资产跌价准备 20000
（3）出租房产时
借：银行存款 6000
贷：其他业务收入 6000
借：其他业务支出 1800
贷：应交税费 300
库存现金 1500
（4）出售房产时
借：银行存款 395000
抵债资产跌价准备 20000
营业外支出 4750
贷：抵债资产 400000
应交税费 19750
［本文系河北师范大学科研基金研究项目“河北省小额贷款公司风险控制研究”（课题编号：W2010Y14）的阶段性研究成果］
参考文献：
［1］李光、陈新宁：《金融企业会计》，清华大学出版社2010年版。
（编辑 代 娟）