摘要:财政部于2006年2月15日颁布了与国际财务报告准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的全新会计准则体系,这标志着我国会计准则国际化进程的基本完成。但正像以往每次会计规则修订的本意都是为了规范,实际上却为新的不规范提供了机会和条件一样,新会计准则同样为新的不规范提供了机会和条件。基于上述分析,在新会计准则出台之后,可以说会计准则自身的质量达到了一个较高的水平,那么会计改革的聚焦点将从会计准则的制定环节转向会计准则的实施环节,研究会计准则的难点与对策研究已非常紧迫。
关键词:电力企业 企业会计准则 实践 难点
2006年2月15日颁布的新会计准则已于2007年1月1日开始在上市公司、证券公司、基金管理公司、期货经纪公司以及证券投资基金全面实施,这是我国会计审计发展史上新的里程碑,标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。但是我国会计准则的国际接轨是在相应的准则实施环境没有同步接轨的情况下进行的,准则中涉及到的一些新经济事项和业务处理规定极有可能成为新的信息操纵手段。在这种情况下,研究电力企业会计实践中的难点与对策问题不但是必要的,而且是迫切的。
■一、新企业会计准则在电力企业实践中的难点问题
1、公允价值计量模式的把握
公允价值计量模式是指以市场价值,即熟悉情况的当事人在公平交易中自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额,以作为资产和负债的计量基础的会计模式。从适用的领域看,新会计准则主要在资产减值、金融工具、企业合并、投资性房地产、股份支付、收入确认、融资租赁、政府补助、非货币性资产交换、债务重组等领域引入了公允价值计量属性。新会计准则充分引入了公允价值计量模式,将由于公允价值变动引起的企业盈亏变动直接计入利润表的“公允价值变动损益”一项,这意味着,公司的业绩不仅依赖于企业自身的经营状况,同时,如果企业能够较好地把握市场行情和动向,其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升;相反,其当期利润就会因此受损。
2、 信息披露的完整
新会计准则对会计信息披露的时间、空间、范围、内容作了全面系统的规定,使企业财务报告的内涵与外延大大延伸,提高了上市公司财务会计信息的透明度和可比性,突出了充分披露原则,对上市公司财务会计信息披露具有重要影响,首先是新会计准则的执行使得一些财务会计信息披露的基础性发生变化以及增加了新的财务会计信息披露领域且披露内容也有所变化;其次,财务会计信息披露从内容到形式更接近国际惯例;最后,财务会计信息披露更贴近于企业经营的实际情况。由于不确定性因素增加,加大了信息披露的难度,因此要真正做到从意愿到能力上都与新会计准则的信息披露要求相匹配,还需重整财务运行的机制和流程。
3、投资的选择
执行新会计准则后相关财务信息披露的基础性变化,如合并财务报表下股东权益和净利润内涵的变化,将会影响投资者感知的公司价值,从而间接影响到市场的投资行为。另一方面,由于上市公司会根据对新会计准则的诠释相应调整投资、融资和企业并购等行为,这种公司行为的变化及对其结果的预期会在很大程度上影响投资者的投资行为。同时新的会计准则不只着眼于历史,更着眼于未来――未来现金流量的现值;不只着眼于可靠性,更着眼于相关性――为投资者、债权人和社会公众提供有用的会计信息;不仅着眼于确认与计量,更着眼于会计信息透明度的提高――有助于消除会计信息不对称而给会计信息使用者带来的误导,避免投资者经济利益的损失,树立投资者投资我国资本市场的信心,最终促进资本市场健康有序的发展。
4、资本市场的监管
在资本市场运行中,离不开会计准则的制定者和资本市场的监管者,只有在会计准则的规范下和监管者的监控下,资本市场才能够不断的发展和完善新会计准则的发布和实施,是我国政府根据我国市场经济发展状况和资本市场发展程度做出的历史性变革,是加强国家经济管理的需要。新会计准则的制定和发布,对企业会计信息的质量和透明度进行必要的调节和监控是我国政府履行公共责任的重要表现。因此,新会计准则的实施,有利于国家统一企业会计标准,增强个企业会计信息的客观性和可比性,同时,也给我国政府和资本市场监管层提供了更加有力、更加科学的评判标准,有利于提高其对我国资本市场进行管理和调控的能力。
■二、新企业会计准则在电力企业实践中的难点对策
下面结合企业会计准则的特但、针对国内电力企业应用的现状,笔者就如何合理实践运用从信息提供者、信息使用者、准则制定机构及公司监管部门四个方面提出一些肤浅的看法和建议。
1、信息提供者
在企业会计准则实践难点中,实施新准则的公司是处理的主体,能否提供真实可比的信息依赖于每个公司相关人员的观念转变、素质提升和自觉实施。2006年出台的新会计准则比旧准则有重大变化的情况下,上市公司在较短时期内从旧准则过渡到新准则还需要一个过程。因此,在2006年年报中未完整披露和未披露的公司应通过对新会计准则的进一步学习和理解在2007年年报中完整披露有关信息,尤其是新旧准则衔接的相关信息,并经注册会计师审核,在以后的年报中自觉实施新会计准则;对于在2008年以后实施新准则的国内非上市公司,应吸收和借鉴上市公司在新旧准则衔接过程中的经验教训,提前做好包括准则研读、人员培训、系统完善、沟通交流等各方面的准备,为合理处理其难点问题打下基础。
2、信息使用者
以投资者为代表的信息使用者要了解新会计准则的实施将对电力企业的财务状况、经营成果等产生重大的影响,必须充分重视和关注企业在实施过程中披露的信息。通过对这些信息的阅读和关注,判断电力企业是否规范地实施新准则,分析所有者权益变化的具体影响因素,一方面可以对电力企业起到一个督促的监督作用;另一方面能够了解到电力企业更真实可靠的、更透明的信息,这对于他们重新认识和评估企业价值、做出投资等决策大有裨益。
3、准则制定机构
企业会计准则实施的难点现状揭示出了目前电力企业对新会计准则的学习和理解还不很到位,因此作为准则制定机构的财政部,不能够仅仅将准则制定出来就“高枕无忧一,而应高度关注准则实施的效果和影响,针对实际操作中的问题,通过印发相关文件和刊物、举办培训班、交流会等形式进行案例示范、深度讲解,使得企业在会计准则实施过程中能够规范操作、有据可查、有样可循。
4、公司监管部门
新计准则的实施无论从时间上还是范围上来说都是一个过程,不可能一蹴而就。由于新旧事物的差异及具体情况的复杂性,这一过程不可避免地伴随着一些冲突、阵痛、不和谐。作为公司的监管部门如证监会,不仅要做好企业新准则的引导工作,还应在总结以前经验教训的基础上,对于一些可以预见的冲突、障碍、不和谐的因素早做方案和准备,未雨绸缪;强化对企业的监管,对于未做好工作的上市电力企业既要有督促教导,也要有相应的处罚措施,为衔接的顺利进行和新准则的实施保驾护航。非上市电力企业,尤其是大型国有企业,也很快要实施新会计准则,国资委就要提前策划,早作安排,吸取上市公司的经验教训,做到更加规范的衔接。
总之,虽然新会计准则从决策有用观和增强信息透明度的角度,势提高会计信息质量进行了规范,但毕竟会计准则只是一种能产生经济后果的技术规范,其效果的好坏不仅在于准则融身,更重要的在乎准则如何实施。为此我们要充分考虑其实施中的难点,正确促进他在企业中的运行。
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(责任编辑:唐钰辉)