[摘要]成本效益控制研究是国内保险公司在今后发展中的主要研究课题之一。分析了我国保险公司承保效益现状，依此提出基于成本效益的保险公司内部控制体系构建策略，并作了实例分析。
[关键词]保险公司 成本效益控制 财务管理 数据 信息化
随着我国保险行业的快速发展，国内保险公司之间的竞争也日趋激烈，而成本效益的控制效果则是影响保险公司综合实力与竞争力的关键因素。从社会经济学的角度进行分析，保险公司之间的竞争具有明显的同质性特征，即作为保险行业的重要组成部分，不同类型、规模的保险公司在发展中存在的弊端与问题基本一致。与外国大型保险公司相比，国内保险行业的发展进程相对缓慢，而对于各项经营、业务流程的成本效益控制也缺乏深入的研究与探索，这也是国内保险公司在今后发展中的主要研究课题之一。本文结合笔者多年保险公司工作经验，对于成本效益控制的相关问题进行简要的研究。
一、我国保险公司承保效益现状
近年来，国内保险公司的保费收入持续增长，但是从保监会公布的相关数据来看，国内保险公司的承保利润率却呈现出逐年下降的趋势。在人民保险、平安保险、阳光保险、大众保险、太平保险等国内大型财产保险公司近五年公布的财务报告中，承保业务多数处于亏损状态，而公司的盈利能力也持续下降。从国内保险行业的发展现状而言，2007年、2008年的综合成本率分别为114.2％、108.6％，与2001年－2005年相比，综合成本率明显上升，这也是导致保险公司承保效益下降的主要因素。另外，在国内保险行业高速发展的时代背景下，很多中小型保险公司涌入保险市场，由于这类公司的经营与管理经验相对较少，在各项承保业务的开展中，也普遍存在过于重视眼前利益的问题，而对于公司的承保效益及相关问题缺乏深入的研究，从而导致公司在经历短暂的“繁荣”景象后，迅速走向没落，甚至是倒闭、破产。
从保险公司财务管理工作的角度进行分析，综合成本率的大小直接影响到保险公司的承保利润，而综合成本率又可以分为：综合费用率、综合赔付率等。为了实现保险公司承保效益的不断提升，必须高度重视综合成本率的变化情况，即通过行之有效的综合成本率控制策略，实现保险公司经济效益和社会效益的最优化。
二、基于成本效益的保险公司内部控制体系构建
从国内保险公司的发展现状而言，在内部控制体系的构建中，并未实现与成本效益的有机结合，导致各项经济管理工作的实际效率与质量难以令人满足。特别是在外国大型保险公司相继进入国内保险市场后，国内保险公司将面临更为严峻的挑战，如果不能适时加强成本效益的控制，其发展前景不容乐观。为了促进国内保险公司综合成本率的不断降低，实现承保效益的稳步提升，必须结合成本效益的相关理论与研究成果，构建科学、合理的内部控制体系。
(一)内部控制体系的事前评估
在保险公司构建内部控制体系前，为了保证各项决策的科学性、有针对性，必须根据成本效益的相关理论与原则，对于内部控制体系的可行性、经济性、合理性进行全面的分析。在保险公司内部控制体系的事前评估中，应结合公司的规模、经营状况、业务类型等，对于各项业务开展过程中的成本效益问题进行科学、客观的评定，而且要经过公司管理层的研究与决策，这是保证内部控制体系科学制定与有效实施的关键。
(二)内部控制体系的事中控制
根据保险公司的经营与管理要求，有选择的构建内部控制体系是十分必要的，也是提高内部控制效率与质量的重要环节。从成本效益理论的角度进行分析，内部控制体系中具体的措施、环节与方法越多，实际控制效果越理想，但是在内部控制工作中所需的各类成本与费用也将明显提高，对于保险公司经济效益的实现具有不利的影响。由于不同的保险公司在经营规模、综合成本率、承保利润等方面存在一定的差距，所以，在内部控制体系的构建中，保险公司必须在保证各类资源合理利用的前提下，尽量降低内部控制工作中的费用支出。
在保险公司内部控制体系的构建中，对于成本效益控制及相关问题的深入研究，是促进各项工作有序开展的先决条件。尤其是保险公司的高层管理人员，其经营风格、经营哲学、管理方法等都是影响内部控制效果的重要因素，他们必须根据公司的实际发展状况，树立明确成本效益控制理念，从而在保险公司内部营造良好的内部控制环境。另外，根据成本效益控制的相关理论与方法，内部控制体系的构建中必须注重现代化、信息化、网络化等问题，特别是在公司各类信息、数据的采集、分析、处理与储存过程中，应加强各部门之间的内在联系，并且实现对于各类风险问题的有效控制，这也是提高保险公司成本效益控制效果的关键途径。
(三)内部控制体系的事后审查
在保险公司内部控制体系构建完成后，必须坚持从成本效益控制的角度出发，对于其设计目标、成本控制效果、风险控制效果等进行认真的审查，以确定内部控制体系是否符合公司的实际需求。通过对于内部控制体系的事后审查，有利于评价公司管理层的各项决策是否科学、合理，而且可以针对公司现阶段存在的成本效益控制弊端与问题，逐步完善公司的内部控制体系，进而实现保险公司各项业务流程和经营活动管理效率的全面提升，促进公司经济效益的最大化。 三、实例分析 假设某一保险公司只有两个责任中心或部门，即薪酬部和承保部，其中薪酬部作为第一类责任中心，承保部作为第二类责任中心，薪酬部的业务主要包括：薪酬处理与查询等；承保部的业务主要包括：保单营销、审核、售后管理等。基于保险公司成本效益控制的相关理论与方法，其具体的作业成本核算流程与方法为：
(一)第一类责任中心的作业成本核算
1)将各类直接费用记入相应的账户中，明确标记其他辅助单位的费用分配情况；2)将各类费用项目汇为总成本(总成本=直接费用+其他单位流入的费用)；3)进行作业成本的分配(费用合计=薪酬处理+薪酬查询)，其中薪酬处理、薪酬查询分别占作业耗费全部费用的80％、20％；4)确定作业计量指标，并进行单位作业成本的计算；5)将作业成本合理分配给相应的成本对象，即根据第一类责任中心签发的薪酬支票数量、办理的查询数量等，将各项作业成本分配给相应的成本中心。
(二)第二类责任中心的作业成本核算
1)将各种直接费用记入本中心的专用账户中，并且按照费用项目进行相应的归并处理(费用合计=总直接费用+总辅助费用)，其中总直接费用主要包括：薪酬、差旅费、招待费、场地占用费、电话费、日常用品费、印刷费、邮资、折旧、杂费等；总辅助费用主要包括：第一类中心流入的各种费用、薪酬查询费用等；2)将第二类责任中心的待分配费用在三项作业中进行分配，分配项目主要包括：保单营销、保单审核、保单售后管理等；3)合理确定各项作业的成本动因与作业计量指标，并且进行单位作业成本的计算，新保单销售数量、保单审核数量、 售后管理账户等都应纳入其中；4)将各类作业成本合理分配给成本对象，即根据成本对象、成本动因等方面的关系，将作业成本分配到最终的成本对象中，如：组织单位、客户、产品等。
由上述实例分析可见，在保险公司的成本效益控制中，合理确定作业成本项目，并且进行科学的计算是十分重要的。由于不同保险公司的经营状况、业务类型与组织模式有所差异，所以，在保险公司的作业成本核算中，可以根据自身实际情况，进行个性化、实用化的设计，而不应只是局限于某一种成本效益控制方法或模式。与传统的保险公司成本核算方法相比，作业成本核算方法具有明显的优势，但是在其具体应用中，并不排斥固定成本、标准成本、变动成本等合理的成本概念，而是要实现各种成本核算方法的有机结合，以达到更为理想的成本效益控制效果。另外，作业成本核算的流程较为复杂，必须由专业的财务人员进行相关操作，在很多成本项目的核算过程中，必须借助专业的财会系统或软件，否则难以保证成本效益控制的实际效果。针对国内保险公司成本效益控制工作的开展现状，可以先在总公司或几个部门中进行作业成本核算，在确定其具有可行性的前提下，逐步推广到其他的部门或分公司，以实现保险公司成本效益控制效率的不断提升。
四、结论
综上所述，在我国保险公司总体呈现出良好发展趋势的背景下，促进了国内保险行业逐渐走向正规化、现代化和规模化，但是在“繁荣”发展的态势下，国内保险公司的综合成本率不断升高，而承保利润率却持续下降，从而导致很多保险公司陷入发展的困境。在我国的社会主义市场经济环境下，国内保险公司之间的竞争日趋激烈，若想保持保险公司的持续、稳定发展，必须通过对于成本效益的有效控制，从而实现自身盈利水平的不断提升。在国内保险公司的成本效益控制中，必须遵循市场经济的基本规律和原则，并结合公司的实际发展状况，对于现行的各项业务的成本核算方法进行改革与完善，并且逐步构建一套科学、合理、高效的内部控制体系，这是国内保险公司今后发展中的重要研究课题，也是保险公司实现经济效益持续增长的关键。
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