一、会计人员职业道德的失衡原因分析 （一）诚信缺失，荣辱观错位 经济的快速发展和开放程度的不断加深，人们的价值观发生了深刻的变化，同样也影响着会计人员，包括对会计人员的价值观和价值取向的严重影响。根据学者应永胜的调查情况可以看出，对会计人员做假账的态度主要为：有18%的会计人员认为做假账是一种严重的职业道德败坏问题；有25%的会计人员认为做假账是出于某种特定的原因，并不一定是存在道德缺陷；有41%的会计人员认为最理想的情况是不要做假账，但为了一些特殊的原因偶尔做一两次并无大碍；有6%的会计人员认为做假账是一种正常现象。道德失范提供虚假会计信息，严重干扰了我国的经济秩序。根据劳伦斯?科尔伯格的道德发展阶段理论，道德发展过程划分为三阶段:放纵阶段、顺从阶段和觉悟阶段。在放纵阶段中人们注重个人利益，关心眼前利益；在顺从阶段人们承认并遵循社会或有影响的团体所界定的标准；在觉悟阶段人们自觉地按照高水平的道德规范来严格要求自己。根据2009年《中国证券报》“公司财务报告是否可信”的调查结果可知，我国会计人员的道德意识正处于道德发展阶段的放纵阶段。一些会计人员由于负面信息的认知判断不足而对市场经济认识出现片面性，以至于价值观扭曲，荣辱观错位，具有浓厚的务实性价值观，在利他的同时首先要利己，因而在利己没有得到一定程度的满足时，就会出现违背道德和法律的情况。
（二）知行脱节，敬业精神缺失 目前情况看我国会计人员知与行的脱节是比较严重的。会计人员受过会计职业道德的专门教育，对职业道德的认知是比较好的，爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正等可以朗朗上口，但在职业道德的践行上却相去甚远。目前在会计人员队伍中，有的人觉得会计工作简单繁琐，发展潜力不大，有时与其他岗位对比还可能出现收入差距较大的情况，心态的不平衡而导致工作上的马虎敷衍态度。有些会计人员在工作中已经发现了财务制度有缺陷，却视同不见，既不提出问题，也不提出解决问题的建议；有些会计人员不注重会计人员的继续教育，不注重会计理论的学习和业务水平的提高，在当前会计制度不断国际趋同和完善的今天，不能跟得上理论的变化。如《中国注册会计师审计准则第1141号―财务报表审计中对舞弊的考虑》，该准则提出要求，注册会计师在执业过程中必须要保持必要的职业怀疑态度，加积极主动地识别和应对财务报表舞弊的风险，对特定的风险，应对该风险实施实质性测试程序。但在实际的职业过程中由于竞争的因素以及注册会计师个人职业水平等因素导致注册会计师并未严格执行该准则，出具了不符合实际的审计报告，客观相当于协助企业进行会计造假行为，充当了共同作弊人。
（三）道德失范，犯罪率陡升 现阶段，道德水平的高低更直接地体现在个人对待金钱的态度。会计人员在工作中更多的接触钱与物，在钱与物面前保持必要的职业道德操守显得尤为重要，因而对会计人员的职业道德操守要求相对较高。近年来会计道德失范导致职务犯罪的升高，严重损害了企业实体的经济利益，也一定程度影响了我国经济的持续健康稳定发展。
二、会计人员职业道德失范的危害
（一）导致国家层面决策依据失真 国家决策用的数据信息是由各几层单位逐步汇总而得，基层单位提供虚假的会计信息，必然导致总体会计信息失真。故而作为国家决策依据的会计信息失真必然直接影响到国家的相关决策，使国家的政策不符合实际。会计信息失真使会计信息的使用者无法做出正确的决策，甚至由于误导作用做出错误决策，这将可能为整个国民经济的紊乱埋下祸根。
（二）导致国有资产及国家财税收入流失 一方面，由于会计信息失真，有可能使企业的部分收入避开税务机关的监管，使应交税费锐减，减少了国家财税收入；另一方面，会计信息失真一定程度上使会计主体生产经营管理中存在的问题得不到客观的反映，部分经营管理人员为了自己的政治利益货经济利益，搞短期行为，在企业中实行掠夺性经营策略，使国有资产大幅折损或价值流失；有的经营者通过非法合资、不合理分红等不合法的手法，大肆侵吞国有资产，造成国有资产流失，使国家利益蒙受损失。
（三）增加社会不安定因素 虚假会计信息可能造成经济的混乱，也可能造成经济的虚假繁荣，根据虚假繁荣而制定的经济政策就有可能引发经济膨胀。在证券交易市场，这种情况就显而易见。上市公司披露虚假信息导致投资者的误判就可能导致股市的虚假繁荣。但如虚假会计信息被审查出后，企业就会陷入被动，严重时就可能引起企业债权债务的连动，甚至使企业破产，职工失业，社会的不安定因素就会随之增加。
三、健全会计人员职业道德自律机制，实现会计行业集体自律
（一）内化品质，完善会计人员自律机制 通过教育将会计人员职业道德内化为为会计人员的品质，使遵从职业道德化为自然由之之举。会计人员职业道德失范的根本原因在于个人欲望的满足和膨胀，通过养心，自律机制内化为“约束系统”，会计人员自觉按自律标准进行自我约束。（1）坚定信念以立德。理想信念是道德之基，高远的理想和坚定的信念是具有高尚道德的基础，决定着是否能用健康的态度对待人生，是否能够用正确的道德准则来规范自己的行为。对于会计人员是相同的道理。所以会计人员不能禁锢于细致的工作，培养正确的人生观和价值观，树立远大的理想，这样才能做到诚实守信，敬业爱岗，脚踏实地做好会计工作，坚持准则，不做假账。（2）牢记准则以守德。会计工作的基本要求是求真，信息要符合企业的客观实际，绝不弄虚作假。会计人员应象爱护自己的眼睛一样守着自己良好信誉，严于律己，决不为一己私丧失道德操守，守信如节，并在会计工作中深刻理解和体会道德内涵，不断积淀“德”之力，使自己成为“德”、“能”兼备的会计人。（3）加强学习以明德。学习是道德建设的保证，学习也育是会计人员的终身课题。不断学习，可更新知识，与时俱进，精进业务，且有利于陶冶情操，提高道德修养。会计人员道德修养提高，就不会过于在意眼前的一些短暂的利益、名誉，不太计较个人得失和营私舞弊。因此会计人员应把学习教育视为一种精神追求，一种思想境界，孜孜以求，学而不怠。
（二）建全会计人员职业道德评价体系，形成会计职业道德他律机制 为使会计人员的职业道德充分发挥作用，应在建立会计职业道德规范和加强职业道德教育的基础上强化对会计人员职业道德规范遵循情况的检查，建全对会计职业道德监测评价系统，由此可以及时发现存在的问题，并提出相应的解决措施。（1）建立健全会计人员职业道德监管制度和监管部门。在目前状况下，可由中国会计学会组建二级会计人员职业道德监管委员会负责监管业务，待条件制度成熟后，可充分发挥省级会计学会以及相关行业协会组织的作用，单独组建中国会计协会，负责全国会计职业道德的监管，建立会计职业道德行为的追踪记录制度，使会计人员的道德行为有案可稽。建议在会计证年检的时候同时进行会计人员的注册登记制度，对所有会计人员的基本信息、受表彰情况、违规情况录和警示信息等进行详细记录，建立诚信资料库。在登记制度实施过程中，诚信资料库随时更新登记，实行实时动态管理。会计人员有义务及时向单位提供真是的诚信资料库相关资料，会计人员所在单位负责本单位会计诚信资料库相关信息的归集、录入，并报给所属财政部门汇总并逐级报给财政部。各级会计学会可以根据相应财政部门的汇总资料进行信息分析，提出建议，制订规章制度，指导诚信资料库的建设和管理工作。对相关人员失信和处罚等相关信息进行记录和披露，是加强会计自律性管理的有效手段，其目的是做到不让那些有劣迹者脱逃。（2）完善会计人员职业道德奖惩机制。会计人员职业道德奖惩机制应能奖优罚虐、抑恶扬善，其应包含奖励、褒扬和惩处、贬抑。这种机制应能涵盖精神、行政和经济的奖惩，通过将各种社会资源给予或剥夺的方式进行奖惩，以此到达对会计人员的从业行为进行控制和驱动。第一，褒奖守德会计人员。根据《会计法》的规定:“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。”对会计守德者的奖励方式应灵活多样，物质奖励和精神奖励相结合。根据《会计法》的规定，进一步总结和完善会计工作先进集体和先进个人的评选表彰制度，定时定期表彰奖励在会计人员职业道德建设中的先进典型，树立模范，发挥先锋模范的带头作用。评审过程中应不断总结经验，探索更加适合的评选方法。如三年一次全国大范围评审，每年一次省级范围内评审，并将综合奖和单项奖有机结合等新方法，充分发挥其导向作用。例如单项奖的设置，可评选十大全国会计道德模范、十大杰出总会计师、十大见义勇为会计人员、十大钻研进取会计学生等。如此，使守法会计人员的道德行为选择能够得到精神和物质利益上的回报，也实现了自我价值；另一方面，通过这些奖励的评审在社会形成了良好影响，使会计人员的地位和社会声望得到提高，从而激发会计人员对工作的荣誉感和满足感，使会计人员能全身心投入工作。第二，惩贬失德会计人员。对违规会计人员的处罚应围绕其违规经济性质的轻重进行处罚，同时对会计人员的违规行为进行道德上的贬抑和谴责。对会计人员违规行为的处罚要给与实质性打击，不仅使其名誉扫地，还要起到对其他会计人员的震慑作用和教育效果。同时还要考虑到给违规者以生存空间，在其付出惨痛的代价后给予其改过的机会。会计道德惩罚可以采取多种方式，包括行政处罚、刑事处罚、道德谴责、会计行业内通报批评、强制参与职业道德培训班、暂停或吊销从业资格证、在行业内部的公开刊物上予以曝光等方式和办法。每年对会计人员职业道德进行评价，不合格者，可采取不予通过年检、不准参加会计专业技术资格考试或评审、不予颁发技术资格证书或取得资格不予聘用等方式。通过制度创新，严格考核奖惩，把思想引导与利益调节、精神鼓励与物质奖励、惩戒与处罚结合起来，形成良好的会计职业道德情感和抑恶扬善的社会环境，为会计人员遵守会计职业道德提供一个良好的从业氛围。
（编辑 余俊娟）