【摘要】民营中小企业的快速发展，为推动经济增长、扩大就业发挥了重要作用。但是，企业内部会计控制存在会计制度不健全、会计工作不规范、缺乏有效的内外部监督、会计人员业务素质偏低等问题已严重阻碍了其持续经营和健康发展。建立健全民营中小企业内部会计控制，保证会计信息的质量和畅通，防范可能遇到的风险已成为当前迫切需要解决的问题。
【关键词】民营中小企业；会计内部控制；问题对策研究
研究内部会计控制目的是为了保证企业财产物资的安全、完整和经济资料的真实、可靠。主要包括现金、银行存款内部控制，成本、费用内部控制，会计凭证整理、保管内部控制，会计核算方法和程序内部控制等方面的内容。随着国民经济的飞速发展，民营中小企业越来越成为推动经济增长、扩大就业的主渠道，在经济社会发展中发挥了重要的作用。但是，随着民营中小企业的日益增多，日益发展，企业内部存在的问题也日益明显，其中民营中小企业内部会计控制存在的问题已严重阻碍了其持续经营和健康发展。如何建立健全民营中小企业内部会计控制，防范可能遇到的风险成为当前迫切需要解决的问题。
一、民营中小企业内部会计控制存在的问题
1、民营企业家决策很少参考或依赖会计信息，内部会计控制形同虚设
民营企业家往往拥有企业的所有权和经营权，特别是一些家族式企业，企业家及其家人直接参与企业的生产、经营，掌握着市场的第一手资料，由于缺乏现代企业管理经验，不按照企业制定的规章制度办事的情况时有发生，企业中的决策由企业家或关键决策层讨论决定，很少参考或借鉴企业会计信息。这样在实际工作中，企业内部会计所做的工作，只停留在会计计算，而不是会计核算，内部会计控制是否健全，有效，内部会计控制对企业发展有无推动作用都被忽视。
2、会计人员业务素质偏低，会计工作不规范
由于我国会计人员的从业资格证是通过考试制度来完成的，只要通过考试，便可以在全国范围内从事会计工作。据调查，多数民营中小企业会计人员学历水平低，业务素质差。在会计核算中，普遍存在把发生的费用乱摊销现象，或由于企业没有执行定期核实库存产品是否账实相符的制度，有些会计人员在做账务时，为做账的方便，随意调整库存产品的数量，不能真实反映企业当月的库存情况。由于民营中小企业照章办事、依法核算的意识较薄弱，会计人员在工作中受管理者的干预较多，财务工作存在一定的随意性，不合规、不照章处理的业务较多，使得会计工作不规范。
3、缺乏有效的内部监督，会计诚信出现危机
有的民营中小企业为降低成本，将会计和出纳工作集于一人，致使内部会计控制中的职务分工控制、会计记录控制、实物控制等制度，难以顺畅运行，假账、错账等舞弊行为随时有可能发生，监督体系流于形式。也有的民营企业设出纳一人，把企业的记账工作委托给代理记账机构，而代理记账机构只根据企业送来的原始凭证做常规的账务处理，至于企业经济业务的批准与执行是否分离，资产的保管与账实核对是否分离，账实是否相符等，代理记账机构很少关心。使会计核算的监督职能失去作用。有的代理记账机构为迎合企业要求，帮助企业做假账，少计收入，多计成本费用，达到偷税、漏税目的，出具虚假的财务会计报表。民营中小企业很少设立内部审计机构，更谈不上有效的内部监督，使会计信息严重失真，会计诚信出现危机。
4、外部监督缺乏力度
由于大部分民营中小企业会计基础工作薄弱，使得政府有关部门和企业之间存在着严重信息不对称现象。而政府部门要获取监督所必需的、充分可靠的会计信息，提高事后监督的有效性，要支付的监督成本很高，短期之内这个问题很难解决。由于民营中小企业内部会计控制制度不健全，经营活动中的违规现象较为普遍，对其年度会计报表进行审计面对的风险可能很高，因而会计师事务所很少承揽民营中小企业会计报表的审计业务。这样政府监督和社会审计缺乏力度，致使民营中小企业内部会计控制失效。
二、完善民营企业内部会计控制的对策
1、提高民营企业家对建立内部会计控制作用的认识，并以身作则，使其有效进行
建立内部会计控制目的是为提高会计信息的质量，保证财产的安全完整，为企业实现其经营目标履行其经济责任。依据《会计法》和国家统一的会计制度规定，企业在执行每项经济业务时都要经过授权批准，明确一般授权和特别授权的经营权限和经营责任。同时每一项经济业务的处理都应与其批准条件相符合，强化职务分工控制，不相容职务要分离，对会计记录建立岗位责任制，确保会计记录所反映的经济活动信息的全面性、及时性、可靠性。
以身作则是民营企业家要求员工自觉遵守企业内部会计控制制度的关键。民营企业中经常有家族成员，“任人为亲”的做法会使企业领导威望降低，使规章制度因人而异形同虚设。要提高财务控制水平，加强企业的管理，在执行规章制度时，必须打破这种亲属例外的现状，对员工一视同仁。为保证内部会计控制制度在民营企业有效实施，首先要求民营企业家自身品德高尚业务素质过硬，不会因为追求短期利益而偷税、漏税，给员工起到良好的表率作用。其次民营企业家要学会运用现代化的管理理念和经营策略，让员工看到企业的发展前景，对规章制度的遵守执行情况列入对各个员工的业绩考评和奖励中，让员工自觉遵守企业的各项规章制度。
2、不断提高会计人员的综合素质
不断提高政治素质。会计人员必须树立正确的业务指导思想和具备优良的工作作风。会计人员要不断学习国家的方针政策、各项法律知识，保持较高的政治理论水平和政策水平，以此来指导会计工作。要有强烈的事业心和高度的责任感，勇于坚持原则，敢于揭露违法违纪行为。
不断提高业务素质。会计工作是一项技术性很强的工作，会计人员应有过硬的业务本领，必须精通会计理论和方法，熟悉会计准则和会计知识，具有娴熟的会计技能，熟悉本行业、本单位的生产经营状况，熟练运用计算机进行会计核算。要提高中小企业会计人员素质，作为企业一要建立优胜劣汰的会计轮岗制度。对政治素质低业务水平差，会计基础工作检查不合格的，实行岗位淘汰制，调离会计岗位，一方面对会计人员起到警示作用，另一方面可以督促会计人员不断学习，加强政治和业务水平。二要提高会计人员的地位和工资。长期以来，会计人员只是作为一个科室成员存在，单位一些重要的经营决策和会议很少有会计参与，多数企业领导认为会计工作干净、清闲，工作量不大，所以工资一般都不会很高。会计人员面临地位和工资低的双重尴尬，对工作消极应付。企业领导应当正确认识到内部会计控制的作用和意义，履行其应有的管理职责，提高其待遇，调动工作的积极性，为企业发展发挥应有的作用。
3、充分发挥内部审计监督的作用
民营中小企业应当建立内部审计机构。因为内部审计的根本目的是通过调查、了解、评价、分析、判断等为本企业领导层决策出谋划策，充当好他们的参谋和助手。对本企业的财政、财务收支和各项经济活动的真实、合法、效益进行监督检查，促使本企业的经济活动在合法、有效的轨道上运行。为使内部审计人员无后顾之忧，内部审计机构应当直接隶属于企业最高领导层，内部审计人员应该由企业最高领导层直接聘任，办公经费、员工工资、人事档案由企业最高领导层直接负责。让政治素质高，业务能力强，敢于坚持原则和国家法律法规的员工从事内部审计工作。这样可以有效的协助企业领导层履行他们的职责，促进和改善管理，实现企业经营目标。
4、必须强化外部监督的作用
在会计监督中只有内部监督是不够的，同时还要有会计工作的外部监督。外部监督是指政府监督和社会审计监督，政府监督主要是国家财政部门、税务部门、银行、审计等部门依照有关法律、法规规定，对有关单位的会计资料进行监督检查，并进行宏观调控。社会审计监督是指会计师事务所接受委托业务，根据有关规定，注册会计师以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对审计单位的会计报表发表审计意见，对审计报告的真实性承担法律责任。只有把外部监督和内部监督协调起来，共同努力，才能确保会计监督的有效实施，在维护市场经济秩序的同时推动国民经济的健康快速发展。
参考文献
[1]陈建松等.审计基础与实务[M].北京:高等教育出版社,2006(5).
[2]施伟忠.关于建立和健全中小企业内部会计控制的若干思考[J].上海会计,2003(4).
[3]李莉.论中小企业内部会计控制[J].时代经贸,2007(5).
[4]李凤鸣.内部控制学[M].北京:北京大学出版社,2002.
作者简介：王凤平（1972―），女，硕士，副教授，现供职于莱芜职业技术学院经济管理系，研究方向：企业管理。