摘要：科学有效的内部控制制度，是企业实现稳定发展的有力保障。随着小企业的不断发展壮大，小企业内部会计控制发挥着越来越重要的作用。但目前我国一些小企业内部会计控制环节薄弱，造成小企业会计工作不能很好的适应企业发展。文章从当前我国小企业内部会计控制的现状及改进对策进行分析，以推动小企业的内部会计控制建设，提升小企业的可持续发展能力。
内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行，利用企业内部分工而产生的相互联系、相互制约的具有控制职能的方式、措施及程序。它是内部控制的重要组成部分, 对加强会计监督、提高会计信息质量, 提高管理效率具有重要作用, 也是衡量企业经营管理水平的重要标志。随着小企业的不断发展壮大，健全的内部会计控制对小企业尤为重要，是推动小企业长期稳定发展的重要措施。然而，在现实中，许多小企业内部会计控制问题较多，不仅影响了小企业的经济效益，也阻碍了小企业的发展。本文将对当前我国小企业内部会计控制的现状及改进对策进行分析，以推动小企业的内部会计控制建设，提升小企业的可持续发展能力。
一、小企业内部会计控制的现状
1.缺乏内部会计控制理念
当前，我国很多小企业领导注重生产经营、忽视内部控制管理，缺乏内部控制理念，造成对企业内部会计控制制度的认识不足，以财务制度来替代企业内部会计控制制度。也有些企业脱离企业实际，照搬其他企业的内部控制制度；还有些企业的内部会计控制制度仅做表面文章，并没有切实执行。这些都严重影响了小企业内部会计控制的建立和有效实施。
2.会计人员的综合素质普遍偏低
现今，出于成本费用方面的考虑，大部分小企业不设专门的会计机构和人员，会计人员基本上是多处兼职,其综合素质也不高，一个月只到企业一两次, 只是为企业做账而做账，根本无法思考企业的内控制度建设问题。还有一些会计人员为了个人利益或者迎合企业老板的意愿，丧失职业道德,无视会计法规，为了达到偷税、取得银行贷款的目的，在作假账上下功夫、做文章，造成财务会计信息失真，无法向财务报告使用者提供真实、完整、有用的信息。
3.缺乏科学、有效的内部会计控制制度
相当多的小企业以财务制度来替代企业内部会计控制制度，没有与本企业实际相结合的内部会计控制体系。有些小企业即使有内部会计控制制度，也仅仅是为了满足业务的需要，缺乏前瞻性，不能对生产经营活动与实现控制目标中相关的风险进行评估，会计控制制度缺乏科学性和有效性。如由于小企业人员少，分工有限，单位的记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员职责不清，重要岗位没有实行分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象，这样，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为。这些问题的存在，不仅削弱了内部会计控制工作，影响了会计工作秩序的正常运行和会计职能的有效发挥，也在一定程度上对企业的经营管理产生了消极影响。
4.会计基础工作薄弱
小企业普遍存在会计基础工作薄弱，会计核算工作不规范的现象，如资产长期帐实不符等，尤其是在小企业做兼职的会计人员，在不知企业实际业务来龙去脉的情况下，只是按照企业提供的会计凭证进行账务处理，造成会计核算账目混乱不清。由于小企业的会计人员数量不足、素质不高，造成了记账随意、手续不清，会计核算中复核工作不到位，差错频繁，并不能得到及时纠正。还有些小企业不能严格按照资产清查的要求进行资产盘点，盘点中也只注重资产的数量而忽视资产的金额，如笔者所在公司，在2010年底材料盘点核对中，材料保管帐与会计账簿中记载的期末轮胎数量相同，但会计账簿中记载的金额却与实际不符。经查找，差错发生在2009年12月，时隔一年之久才发现。会计核算不能如实反映企业的经营状况。
5.内部会计控制的内部监督弱化
由于小企业自身固有的缺陷，会计基础工作和内部控制很不完善，会计岗位与人员的设置、安排不当，财务管理人员的职责划分不清，对会计事项缺乏事前审核、事中复查及事后监督，内部审计没有形成制度化，经营活动中违规违纪现象时有发生，导致内部会计控制的内部监督弱化，失去效力。
二、小企业内部会计控制的对策
企业内部控制的基础是企业内部分工，核心是一系列具有控制职能的方式、措施及程序。所以，小企业可参照2010年4月26日财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制配套指引》以及此前发布的《企业内部控制基本规范》要求，从以下几方面做好内部会计控制工作：
1.树立内控理念，营造良好的内控环境
内部控制建设是一项系统工程，需要企业管理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责，企业主要负责人对内部控制的建立健全和有效实施负责。因此，企业管理人员在内部会计控制中起着重要作用。这就需要高层管理人员提高思想认识，树立科学的内部会计控制理念，积极建立与实施内部会计控制制度，清晰了解企业内部会计控制范围，及时知悉内部会计控制的最大风险，并对内部会计控制进行督导和检查，确保内部会计控制信息自上而下、自下而上的及时、准确、顺畅的传递，真正做到人人、事事、时时都能遵循内部会计控制制度开展工作，在企业内部形成良好的内部会计控制环境。
2.提高内控人员的综合素质
为使内部会计控制的功能按预定的目标正常发挥，小企业应当配备与承担的职务相适应的高素质人才。因此，提高会计人员素质至关重要。有条件的小企业要通过会计执业资格考试、会计专业技术资格考试、会计人员接受继续教育、会计职业道德教育等提高会计人员的综合素质。会计人员要敢于坚持原则，严格执行国家的会计法规，发挥会计的参谋助手作用，以适应内部会计控制规范化的要求。同时要加强对企业高层管理人员的财务知识培训，不断提高对财务工作的管理水平。
在实际工作中，内部会计控制制度的执行人员除会计人员外，还涉及其他与实施内部会计控制制度相关的部门和人员，他们也都不同程度地担负着确保内部会计控制制度贯彻落实的直接或间接的责任。为此，要使单位内部每个人、每个环节的工作符合内部会计控制制度的要求，并自觉地按制度的要求修正自己的行为，实现内部会计控制的全过程、全员控制。
3.建立完善的内部会计控制制度
内部会计控制制度是内部控制制度的重要组成部分。小企业应当根据内部控制目标，结合本企业的实际情况与未来发展需要，充分考虑内部会计控制管理中的关键环节和主要风险，综合运用控制措施，建立科学的内部会计控制制度体系，对保护资产的安全性、 会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法和合规性，实施有效控制。
3.1建立严格的岗位职责权限,实行不相容岗位分离控制制度
不相容职务的核心是“内部牵制”。因此，小企业在设计内部会计控制系统时，首先，应根据小企业人员少、分工不细的实际情况，按照重要性和成本效益原则，确定不相容岗位，如会计职务与出纳职务应分离；出纳不得兼任稽核、收入、支出、债权债务账目的登记等;采购与付款、销售与收款相分离等；其次，要规定各部门和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。
3.2实行授权审批控制制度
企业必须建立授权审批体系，规范授权的范围、权限、程序和责任，严禁未经授权的部门或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。重点检查授权批准手续是否健全,是否存在越权审批行为。对于重大业务和事项、大额资金支付，应当实行集体决策或联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。
3.3实行严格、规范的会计系统控制制度
会计信息系统，对内能够提供经营管理的诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息，因此，严格、规范的会计系统控制是内部控制的重要措施。会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等进行的控制。首先，小企业应当按照科学、精简、高效、制衡的原则，依法设置会计机构，配备会计从业人员，合理设置会计机构和会计岗位的职责权限，在确定职权和岗位分工的过程中，体现不相容职务相互分离的要求，避免职能缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制；其次，严格执行《会计法》和国家统一的会计准则和制度，按照会计信息质量要求，加强业务记录控制，建立严格的凭证管理制度、会计稽复核制度及定期核对与盘点制度，做到帐证、帐帐、帐表、帐实相符。对每项业务活动按照授权、主办、核准、执行、记录和复核等程序进行处理，实现事前、事中和事后的控制。确保财务报告合法合规、真实完整，向使用者提供更为有用的信息。
3.4资产管理保护控制制度
保障资产安全，是内部控制的重要目标之一。小企业要从资产的出入库手续、财产记录和实物保管、定期盘点和账实核对、限制未经授权人员接触资产等方面做好财产保护工作，建立一套完整的实物资产的内部控制制度。特别是对固定资产要防范使用效能低下、维护不当、产能过剩等导致的资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费的风险，明确固定资产的责任单位和责任人、使用、维护等职责权限，强化对关键设备和重要设备的运转监控，确保企业资产的安全完整。
4.加强内部会计控制的监督和评估
企业会计内部控制应当与企业生产经营实际相适应，并随着情况的变化加以调整，应当贯穿决策、执行和监督的全过程，适时地对会计内部控制的有效性进行自我评价，可以及时发现和改进没有达到预期控制效果的内控环节，逐步完善会计内部控制制度,减少因内控会计制度失控带来的风险。
小企业应指派专门机构或指定的专门人员，围绕内控要素，对内部会计控制的落实情况进行监督管理，做到对财务报告内部控制有效性和非财务报告内部控制有效性的客观评价。针对出现的新情况、新问题及内部控制中的缺陷和执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制措施，以保障内部会计控制制度的有效实施，做到有章可循，违章必纠，充分发挥内部监督的作用，不断提高小企业的经营管理水平，促进小企业的稳定健康发展。
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