摘 要：在有关企业成本控制管理的研究中，一般是从成本控制本身来分析问题，未考虑到由于企业所处生命周期阶段的不同，成本控制的侧重也应有所不同，为此不能很好的指导解决实际问题。本文从成长企业角度出发，通过对成长型企业自身特点进行分析，阐述了成长型企业成本控制的主要内涵及主要特征，重点研究了成长型企业成本基本程序及主要控制方法，最后对于处于成长型阶段的企业成本控制提出几点建议。
关键词：成长型企业；成本控制特征；成本控制流程及方法
作者简介：余剑梅，宁波工程学院经济管理学院副教授，理论经济学博士，应用经济学博士后。
中图分类号：F275 文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.02.16 文章编号：1672-3309（2012）02-36-03
成本控制是现代企业根据企业发展需求，对企业自身产品生产过程中发生的生产成本进行成本管理控制的目标，由企业自身设立成本控制的特定人员，在企业产品生产耗费成本之前以及产品生产过程中，针对影响企业生产成本的各项因素进行预算控制，以确保企业生产成本控制目标实现的企业管理行为。基于企业发展的生命周期，加强企业的成本控制是提高企业经济效益、缓解资源瓶颈的重大举措。
一、成长型企业成本控制内涵
成长型企业在经历了初创期的风险考验后，在成长阶段主要考虑的是如何迅速地发展壮大，根据该发展阶段主要呈现出的特点，成长型企业的成本控制内涵以及重要性也有所不同。成长型企业成本控制是指现代企业处于成长期阶段下，根据企业发展需求，对企业自身产品生产过程中发生的生产成本进行成本管理控制的目标，由企业自身设立成本控制的特定人员，在企业产品生产耗费成本之前以及产品生产过程中，针对影响企业生产成本的各项因素进行预算控制，以确保企业生产成本控制目标实现的企业管理行为。
二、成长型企业成本控制主要特征
成长型企业的成本控制相对于其他生命周期企业来说，其在成本控制目标、手段上侧重有所不同。成长型企业成本控制主要特征表现在以下几方面：
1.人力资源成本
由于成长期企业开始逐步建立相关的规章制度：人力资源制度、财务制度、管理制度等。对于不同岗位的职责明确度逐步提高。此外随着近些年来人力资源价格节节上升，一方面，人力资源的激烈竞争导致人工成本不断上升；另一方面，五天制工作时间和法定节假日的实施在劳动效率变化不大的情况下变相增加了人工成本。此外，成长型企业在教育、培训等人力资本开发成本的上升将使劳动力成本呈现出不断上升的势头，因而对于企业人力资源成本的控制应当是成长型企业主要侧重方面之一。
2.融资成本
企业到了成长期，创业的构想开始真正体现出价值。一方面，成长型企业在经历了初创期的考验之后，销售量得到提高，企业自身的净利润也得到提高，暂时克服了初创期所面临的资金不足的问题，但资金仍旧处于吃紧状态，所以企业成长走向成熟必然需要进行商业融资，因而会涉及到企业的融资成本。另一方面当前我国的贷款利率由于存款利率的持续下调已经处于历史低位，再要通过降息以降低融资成本很难，而同时国内资本市场尚不健全，股票、债券等的融资成本居高不下，且门槛极高。因而对于企业融资成本的控制应当是成长型企业主要侧重方面之一。
3.产品生产成本
成长期的企业规模开始变大，收入增长率较高，且逐年上升，虽然在成长期业务种类创新相对较少，但有效的业务种类还是很多。市场占有率处于逐步上升阶段，因而对于产品生产来说，在产品生产量形成规模生产的过程中，对于产品自身耗材成本的控制也应当是成长型企业主要侧重方面之一。
三、成长型企业成本控制基本方法
成本管理的关键是成本控制，一般企业采用的成本控制方法是以产品为导向的标准成本制度的应用，成本控制的制度下，衡量管理人员绩效的重要指标是企业管理人员对于企业产品成本是否满足标准成本的判断能力，其中将实际绩效与标准绩效进行比较，这样的比较差异也成为对管理人员进行绩效评估的重要参考。随着高新技术的演变提升，这样的成本控制功能虽然还具有一定的使用价值，但已经渐渐地无法满足企业成本控制的要求。社会生产力水平的不断提高，使得社会生产产品生命周期的缩短，人们对于社会产品的需求多元化，加速了产品生产工艺方法的改进，这样的改变使得企业产品成本控制的标准发生了改变，这就要求企业的成本控制方法也要进行相应的改变，纵观现代企业成本管理模式，成长型企业相对应的成本控制方法主要有以下几种：
1.价值链分析法
价值链这个概念是由美国哈佛大学教授波特首先提出的，价值链是基于企业生产产品的职能提出的，企业通过这些职能逐步将产品的使用价值赋予具体的生产产品。这些职能主要包括：研究与开发、设计、生产、营销、分销、顾客服务。社会企业价值链的基本价值活动是有上述六项基本职能构成的。社会企业将价值链作为着力点，通过改造企业的作业流程来进行根本改变，这样的控制方法，将强调协调好企业内部与外部之间的关系，要求企业树立全局观念，从企业产品生产源头开始，对企业各个生产部门的各个生产环节进行梳理，以流水线流程为导向，将企业物资采购、产品生产和市场营销等环节看做一个连贯的整体，细化分析，对于流水线中不能增加产品价值的环节、作业进行控制，不断的提升流程的效率性，持续改善企业生产状态，进而提高企业整体价值链的优化水平，最终实现作业管理的目的。
2．目标成本法
成长型企业的目标成本法是指根据市场需求，将企业的技术与社会经济相结合，对于企业生产成本进行严格控制的方法。成长型企业的目标成本控制是全面考虑企业生产周期的综合成本控制管理工具。目标成本控制方法是根据企业产品未来在市场的预期进行逆推企业目标成本控制点的方法，具体来说是指企业产品在未来市场的定价以及成长型企业预期要在此次产品生产周期过程中追求的目标利润、目标净利润、目标净利率等财务指标为导向进行逆推，在产品具体生产过程中各个生产环节需要控制的产品成本。这里的目标净利润反应了成长型企业在企业发展策略中对于当下企业定位的发展战略要求，而市场定价则说明了以市场需求为导向制定产品价格的方法。然而对于产品价格的确定是一个企业自身对于未来市场估计预测的过程，因而价格应该有利于提升企业在未来一阶段市场竞争优势，同时又必须符合企业自身利益。所以说，以市场价格为导向实际上就是针对市场进行预测的表现，根据这项预测而确定的目标成本就必须是企业生产经营过程中应该达到的成本控制水平，这样的成本控制方法将成长型企业的内部发展与外部市场发展有机地结合起来，根据市场需求，综合规范企业内部各项成本控制工作，进而将成长型企业的成本管理控制提高到一个较高的水平。一般情况下，成长型企业实行目标成本控制的方法包括以下几个主要步骤: 第一，根据市场调研分析确定成长型企业需要生产的产品；第二， 根据市场情报确定具有竞争性的市场价格和目标利润；第三，根据确定的现实市场价格和预计追求的目标利润，逆推确定成长型企业的目标成本；第四，实施目标成本控制。
3.Kaizen 成本法
Kaizen 一词是由日语演变过来，原意是指小的、连续的。因而顾名思义，此种类型的成本改进是指成长型企业通过改进一系列的细节活动，针对成长型企业生产经营过程中的发生的非增值活动进行控制，对于原材料使用效率的提升，规范产品生产的操作流程，致力于提高产品质量，逐步地提高生产效率，同时重视企业员工在产品生产过程中的重要性，注重激励员工积极性，以期达到逐步地实现成长型企业成本控制的目标。Kaizen 成本控制法的核心在于承认成长型企业有能力不断地降低产品成本，成长型企业可以逐步地通过确定产品的功能和企业每一个生产部门的目标成本，进而来逐步降低成本，达到或超过目标成本,并逐步地达到成本控制的目标。
四、成长型企业成本控制优化的几点建议
纵观传统的成本管理工具，一般的成本管理主要强调降低成本，并没有根据不同发展阶段的企业对于提升企业核心竞争力的不同控制需求面，这样不容易形成企业生命周期各个阶段不同的成本控制侧重点。现代成本管理应从企业发展所处的不同阶段出发，通过科学的分析，在制度建设和企业价值引导进行创新，制定出不同生命周期企业的成本控制方法。
1、不断开拓创新，建立科学合理的现代企业制度
建立现代企业制度为成长型企业不断发展提供坚强的制度保障。成长型企业处于企业发展的关键时期，很多权利与义务、法人治理结构等尚不健全，许多规章制度都处于摸索建立的进程之中，公司员工对于各项已有的规章制度并未有贯彻落实的意识，生产环节成本浪费的现象较为严重，为了更好地将成长型企业的精力集中在提升企业产品的使用价值、提高生产效率上，就必须建立高效科学的企业管理制度来对企业进行管理。成长型企业必须通过规范的公司制度设计，不断完善企业内部人力资源系统，建立较为稳定的沟通交流平台，努力控制好企业发展的制度建设成本，致力于团队建设，从而可以提高体制的运行效率和活力，使成长型企业能够更好地参与市场竞争，为企业的发展提供一个安定有序的体制环境。
2、加强对成长型企业文化建设，提升企业内部凝聚力
在企业发展的生命周期中，对于成长型企业来说，员工在产品生产过程中表现出来的情绪、生产的积极性对企业成本控制是至关重要的因素之一。因此，成长型企业需要在企业管理过程中，加强对企业自身的文化建设，不断增强企业员工对企业的价值认同感。通过不断激励的措施提高员工的工作热情、工作的创造欲望，这样可以促使企业员工积极参与企业的创新和成长。企业文化在成长型企业发展过程中应当逐步建立并坚持长期建设，一个良好的精神状态可以促使企业的生产效率不断提高，这也是成长型企业不断形成企业核心竞争力的重要因素。不断引导广大职工树立发展企业统一的价值观念，这在潜移默化中就形成了对成长型企业员工的激励，激励他们为企业发展不断奉献自身的力量，形成独特的核心竞争力，同时也为成长型企业实施先进科学的成本控制管理提供人力支持。
3、明确企业整体发展战略，科学地控制企业成本管理目标
对于成长型企业来说，企业的成本控制更应该是一项强调全局性、战略性的工程，以历史的维度来测试企业的各项成本控制，尽快的制定出企业中长期发展规划，以便根据这样一份中长期的发展规划来制定出现阶段较为准确的成本控制侧重，这样也有利于成长型企业更好地将视角向前延伸到产品的市场需求分析，将企业以内部控制为主的成本控制方法逐渐扩大到关注企业外部成长环境变化。通过制定企业整体发展的战略性方案可以引导企业管理者在成长型企业所处的阶段有较清醒的意识去看待、分析企业自身所出具的财务报告，通过对特点项目和比率的关注找出其异常存在的原因，可以进一步完善企业的成本控制制度，以便达到企业成本控制的目标。
现代社会飞速发展，企业发展瞬息万变，只有根据企业不同的生命周期阶段制定出相应的成本控制策略，不断创新成本控制方法，做好企业的成本控制才能使企业在日益激烈的市场竞争环境中，获取较为稳定的发展空间，实现自身又好又快发展。
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