摘要：目前，国内建筑业市场竞争十分激烈，低价中标、垫资施工使得施工企业“找活难、赢利难、资金难”；加上银行继续执行稳健型的货币政策，部分业主融资出现问题，建设单位大量拖欠工程款，巨额的应收账款严重制约着施工企业的资金周转。很多施工企业虽然主营业务收入连年增长但应收账款数额增长的比例更大，而且账龄结构越来越趋于恶化，经营净现金流量持续为负。经营业务收入的增长带来的只是纸上的盈利，不能给企业带来维持经营、扩大生产规模所必需的现金流入，而且随着应收账款数额的持续增加，平均账龄的不断增长可能出现的坏账损失也越来越大，给施工企业生产经营带来巨大的现金流风险，因此，加强对企业应收账款的控制和管理就成为企业经营活动中越来越重要的问题。
关键词：施工企业 应收账款 管理
多年以来，由于建筑业市场的不规范，建设领域工程款拖欠现象的大量、普遍、长期存在所造成的影响是巨大的。一方面，由于资金大量被拖欠，施工企业只好依靠银行贷款组织施工生产，背负沉重的贷款利息，资金周转非常困难，施工生产举步维艰。这种状况，不仅形成全国巨额“债务链”，使正常的信用观念遭到破坏，潜存着严重的经济风险，而且直接制约了建筑工程质量的提高和企业经济效益的实现，严重影响着施工企业的健康稳定发展。另一方面，由于资金短缺，部分施工企业长期不能按时、足额支付职工工资、医药费、养老保险金和失业保险金，下岗、待岗职工的基本生活费和失业保险金不能保证支付，增加了社会的不安定因素，给公共安全带来潜在的威胁和影响。如何有效地控制应收账款的增长、迅速地收回在建工程拖欠工程款，已经成为施工企业生死攸关的首要问题。笔者拟站在施工企业的主观立场上，就应收账款形成的原因、应收账款对施工企业的影响，谈谈如何加强施工企业应收账款的管理。
1 应收账款形成的原因
导致施工企业应收账款逐年递增的原因很多，有客观的原因例如：相当多的企业（或业主）信用意识淡薄，拖欠有理之风盛行；法制不健全，制度不合理；我国目前尚没有一个具有影响力的信用监控机构等等。但施工企业尤其是国有大中型企业缺乏信用风险防范意识，施工企业自身管理不善、疏于管理等主观原因也是造成拖欠的重要因素。客观原因有待于政府规范建筑市场，创造宽松、正常的市场环境，而主观上的原因，则需要施工企业对当前的建筑市场要有应有的、清醒的认识，并且以加强内部管理来解决。笔者以为，应收帐款形成的原因表现在主观上主要有以下几个方面的原因：
首先，施工企业“重”市场开拓，“轻”合同质量。在建筑市场日趋激烈的竞争环境下，施工企业为了解决职工的“吃饭”问题以及基于市场开拓的考虑，在事先未对业主资信情况做进一步调查和急于“找米下锅”的情况下，常常接受了业主“不平等”的条款，例如合同履约保证、工程款支付、结算时间及程序要求、设计变更、计量及支付等权利义务不对等的合同条款，给今后施工过程中的工程款支付和交工后的保留金的收回等埋下隐患。
其次，“重”产值数量，“轻”现金流量。由于施工企业的年产值规模和账面利润往往与经营者的经营业绩和年薪收入紧密挂钩，而施工企业的现金流量状况往往得不到应有的重视，部分经营者和项目经理为了个人利益或者眼前的利益，片面追求高产值和关心帐面利润，因而忽视了在建项目工程计量款的催收工作，形成新的拖欠，导致施工企业应收账款增加，甚至一些应收账款长期无法回收，形成呆、坏帐，给企业正常的施工经营带来困难。
第三、“重”施工进度，“轻”合同资料。基于工程规划以及预见性方面的原因，受诸多因素影响，国内许多建筑工程项目开工后甚至于开工时业主都会缩短工期。施工企业的派出机构项目经理部基本都可以采取有效措施如增加人员、设备、资金等完成任务，可是工程合同资料往往会严重滞后。多数项目经理部对施工现场的进度、技术、质量以及成本等方面比较关注，而对工程合同资料的收集、整理和设计变更签证确认等基础工作不够重视，给工程竣工结算造成影响，使得工程款迟迟不能收回，或者是由于工程合同资料不全，索赔证据不足，无法通过法律途径予以解决。
2 应收账款对施工企业的影响
应收账款的逐年递增和无法足额回收，不但严重影响了施工企业的资金周转，而且很容易形成坏帐损失。它对施工企业的不利影响主要表现在：
2.1 资金成本增加。高额应收账款不能如期收回，被他人长期无偿占用，施工企业不仅放弃和损失了这部分资金所形成的时间价值，而且造成企业货币资金的短缺而发生支付困难。为维持正常的施工经营和扩大再生产需要，企业只有向金融机构借贷或者采取其他融资方式筹集资金，并为之支付高额利息费用，导致企业财务费用增加。
2.2 大幅抵减利润。应收账款一旦无法回收形成坏帐，则冲减企业坏帐准备金或增加企业管理费用，致使企业的利润大幅下降。
2.3 管理成本增加。为了追讨欠款，企业则要相应成立催收款机构并支付催款人员的工资费用、差旅费用、通讯费用等专项费用，从而使施工企业管理成本增加。
2.4 隐性损失增加。应收账款一旦形成坏账，对企业的损失将超过应收账款本身的数额。因为目前收入成本的计算是按照权责发生制原则确认的，施工企业一旦确认本期收入，即要缴纳各种税费，并为此增加产值工资，个别企业可能还会兑现个人收入，结果只能是企业利益受到损害。
2.5 严重影响企业的扩大生产规模。因为应收账款不能及时、足额回收，企业丧失了投资机会而失去可能带来的投资收益，严重者将危及施工企业的正常、持续、健康经营。
3 如何加强施工企业应收账款的管理
3.1 建立健全施工企业应收账款风险控制制度。施工企业在经营投标过程中，应充分了解业主的基本情况。现在，垫资已经成为许多业主降低资金成本、转嫁经营风险、榨取施工企业利润的重要途径和手段。因此，施工企业对资信程度低、合同履约能力差的业主单位，不能盲目参与投标。对应收账款的总量水平要通过权衡收益，成本与风险进行规划和控制。施工企业应收账款总额控制在某种水平比较适宜，以及今后对新增应收账款采取哪种风险控制原则都要进行研究，并作出明确规定，使企业的应收账款管理工作有章可循，以提高施工企业的资产质量。
3.2 建立和完善清理应收账款工作责任制度。施工企业应切实加强对清理应收账款工作的组织领导，健全和完善响应的工作责任制度，明确各级人员与岗位的工作职责，确立企业负责人为清欠工作第一责任人，坚持“谁经办、谁催收、谁负责”的原则，做到人员、岗位、责任三落实。各业务部门应加强协作配合，并做好应收账款的函证确认工作，以确保再次建立债权债务关系，避免因超过诉讼时效而造成施工企业的经济损失。
3.3 加强在建工程项目的工程款及时回收工作。在建工程项目的工程款回收情况的好坏，将对施工企业应收账款的形成产生直接的影响。对于在建工程项目的回收工程款过程中要把好如下“四关”：一是把好合同评审关。签定严谨的合同条款，是维护施工企业合法权益的根本保障。因此，在工程项目中标后，对施工合同必须进行严格评审，尤其是一些大型工程项目，必须组织专业合同人员（或法律工作者）共同参与合同的评审，分析合同条款中存在的风险，以便在合同签定及履约过程中防范和控制风险。二是把好中间结算关。中间结算是在建工程项目及时回收工程款的关键。合同签定后，施工企业要及时向项目经理部进行合同交底，以便项目经理部合同部门和专业计量工程师熟悉合同条款，及时办理中间结算。对于业主不能按照合同条款及时办理支付的，应积极采取各种有效措施催收工程款。三是抓好工程竣工结算关。在竣工结算中最为突出的就是竣工资料的整理工作，施工企业往往在竣工后因竣工资料整理不及时、不规范而影响了工程竣工和工程款的回收工作。因此，应规范竣工资料整理的相关制度建设，从而为及时、足额回收工程款打下良好基础。
3.4 建立完善的多级管理控制体系和激励机制，严格应收账款管理的考核评价制度。大的集团公司应建立应收账款动态管理制度，各子公司和项目经理部定期上报应收账款的详实状况，以利于主管部门全面了解和掌握整个集团应收账款的动态及存在的共性问题与重大问题，能够有针对性的采取有效措施。建立有效的激励机制，充分调动催收工作人员的工作积极性，制订并下达应收账款催收指标，严格考核，籍以衡量应收账款的管理绩效。该应收账款催收指标应与施工企业领导和项目经理的收入挂钩，做到奖罚分明，以达到激励、促进作用，切实降低施工企业的应收账款数额。
3.5 要拓展思路，创新方法，开展多渠道、多形式催收方式；增强法律意识，将应收账款的催收工作纳入法制轨道。施工企业可以通过银行保理业务，或者以物抵债，资产抵债，股权抵债及债务转移等形式开展应收账款的清理催收工作。对于资信程度极差、长期恶意拖欠的债务人，要进行分析研究，制订对策，可通过诉诸于法律途径，以维护企业利益。
工程拖欠款问题的解决是一个错综复杂的问题，需要全社会各方面的共同努力。除了施工企业加强企业管理，提高竞争力水平，建立风险防范体制外，政府也应当建立健全社会信用体系，完善相关的法律法规，整顿和规范建筑市场的经济秩序，强化监控手段，杜绝建设资金不到位，从根本上遏制“拖欠”等现象的蔓延扩大，为企业持续、稳定、发展奠定坚实的基础。