摘要：作为第三利润源，物流的作用越来越重要，对于制造企业来说，物流成本有其特殊的特性，使得物流成本的核算与控制难度加大，也是制造企业物流成本控制的主要问题所在。本文针对制造企业物流成本的特点，探讨制造企业物流成本管理的现状及存在问题，提出相应对策建议，以期对制造企业物流成本管理提供理论框架及决策依据。
关键词：物流成本 制造企业 作业成本法 效益背反
一、制造企业物流成本概念及构成
1.制造企业物流成本概念
制造企业物流成本指的是物流活动（如运输，包装，仓储，配送等）在进行生产经营活动（如供应，生产，销售，回收等）过程中所发生的各种费用。?目前，对于物流成本的内涵，是很清晰的，但是在制造企业对于物流成本的管理实践中，对于物流成本的核算，物流成本控制等方面，还缺乏很多实际经验。
2.制造企业物流成本构成
由于物流成本的分散性，制造企业的物流成本都分散在企业的其他活动当中，而大多体现在产品成本中，物流成本这个会计科目很多企业没有专门记载，而被分散在各个会计科目中，主要包括物流成本项目构成、物流成本范围构成以及从物流成本支付形态构成三个方面，了解制造企业物流成本构成对于企业了解物流成本的形态分布有很重要作用。
二、制造企业物流成本控制问题分析
“物流”这一概念介绍到中国，虽说有30多年的历史，但是我国从物流成本的核算、预测决策、预算、控制等各方面与发达国家还有很大差距，分析制造企业物流成本管理存在问题，有助于提高制造企业物流成本的效率，更好挖掘物流成本形成原因，使物流成本得以更好的控制。
1.企业很难把握实际的物流成本
日本早稻田大学西泽修教授提出冰山理论，认为在通常的企业财务报表中，所表示的物流费用核算的是委托物流成本，也就是企业进行运输或仓储，向外支付给运输业者或第三方物流服务提供者的运输费用或仓储费用，而这部分成本就像是水面上的冰山一角，只占冰山的三分之一；而对于企业内与物流相关的人力资源成本费、设备折旧费等各种费用则是与企业其它经营费用统一归集核算，这部分成本却构成的物流成本冰山的三分之二，虽然分散在其他成本当中，却很难归集核算。所以，制造企业在物流成本核算中很难正确地把握实际的物流成本，也导致制造企业很难进行物流成本管理和控制。
2.制造企业物流成本控制缺乏系统性
物流功能的若干要素之间存在着损益矛盾，也就是说某一功能要素的优化和利益发生的同时，必然导致另外一个或几个功能要素的利益损失。制造企业对物流成本管理的过程并没有考虑到物流系统的效益背反，只注重单个成本的降低，而并没有考虑到成本之间的背反，也不考虑供应链上下游企业间的协同，导致企业不能从系统的角度进行物流成本控制，一味追求单个成本的降低会导致整个物流系统的效率降低。
3.制造企业物流信息化程度低下
目前，制造企业信息化改造进程缓慢，很多企业意识不到信息化的重要性，物流技术水平与发达国家相比还有很大差距，有很多企业连最基础的局域网都没有形成，更不用说EDI,条码等先进物流技术了。这也成为了物流及物流成本管理现代化的障碍，造成了企业物流环节的成本偏高。制造企业物流信息化程度的滞后必然导致企业物流技术水平和管理水平的滞后，从而在一定程度上也阻碍了制造企业物流成本控制的进行。
三、制造企业物流成本控制模式
制造企业生产经营过程的物流成本控制是一个闭环系统，该系统也是具有价值量的系统，也具备系统具备的条件，即系统的输入量，输出量及中间转换部分。制造企业物流成本的控制最关键的因素是目标成本。目标成本是事先限定好的，制造过程实际消耗成本乃至顾客的使用成本都不能超过这一范围。目标成本指标按照作业链层层分解落实，达成各部门、各环节共同去实现成本优化和成本降低目标。总体来说该模式由前馈控制、过程控制和反馈控制三大部分组成。该模式利用信息化的物流成本控制系统，能够大大的满足商家最求快速反应和为顾客提供最大化的增值服务的需要。信息化的进步必然就会让企业的物流技术水平和管理水平的进步，从而在一定程度上也促进了企业物流成本控制的发展。
四、制造企业物流成本控制对策
1.应用科学的物流成本核算方法
物流成本控制的基础是物流成本的计算，如果要准确计算物流成本，就必须要先做好基础数据的收集和整理工作。而且，为了能够使制造企业之间进行横向的物流成本比较，就必须要确定一个物流成本计算的统一标准。传统的物流成本计算按照运输费、保管费、包装费、装卸费等功能类别统计，并没有与物流服务水准联系起来，也没有按顾客类别和销售业务人员类别计算物流成本，以至于物流成本上升的责任不明确。解决这个问题的途径是采用作业成本法。
“作业成本法（activity―based costing, ABC）是基于作业的成本核算方法，是指以作业为间接成本汇集对象，通过资源动因的确认、计量，汇集资源成本到作业上，再通过作业动因的确认计量，汇集作业成本到产品、顾客、服务或其他成本计算对象上去的一种间接成本分配方法。”。首先间接计入费用计入作业基础的成本归集库中；将归集的成本分配到产品服务中去。利用作业成本法对制造企业物流成本控制是非常必要的。相比传统成本核算方法，作业成本法能够为制造企业物流成本目标控制提供准确全面的物流成本数据，使物流企业能够清晰地找到物流成本的发生点，明确责任发生单位，更好地进行物流成本的控制。
2.从系统角度对物流成本进行管理
物流系统是一个整体，由于存在效益背反的现象，对于物流成本的控制，制造企业应该将其视为整体，不能单纯追求某一物流功能的成本降低，而应该从系统的角度追求整体物流成本的下降。
3.制造企业要建立现代化物流信息系统
制造企业物流成本控制离不开现代化信息系统，物流成本控制是全员控制，全程控制的过程，最关键的就是物流活动全过程的协调与控制，使其高效的关键在于互联网等高新技术的支持，从而实现前端到后端的全过程。有了信息技术的支持，物流作业可以快速处理，并将物流信息通过信息平台传递给全企业的各个部门，使各部门实现资源信息共享，调整企业的计划，使各部门各企业间的协作更为顺畅，这就在整体上使物流成本的发生降到最低，物流管理信息系统也能够实现物流成本的降低，有效的控制物流成本的发生。数据库的建立与完善也是企业了解物流成本发生实际情况的重要保障，利用现代信息技术，可以使物流节点能够实现无缝的链接，构造合理的供应链，提高物流运作效率的同时，也降低了物流成本。