一、企业购、销业务处理 部分货款结清另部分货款赊欠业务,应先根据购销发票以全额编制编制转账凭证,再根据收付款原始凭证以实际结算金额编制收款或付款凭证。 [例1]3月10日茂源公司按购销合同向东风公司发出甲商品一批,售价50万元,增值税销项税额8.5万元,共计58.5万元,当日收到东风公司开来的转账支票一张,金额468000万元,双方约定余款一个月后结算,茂源公司已办妥进账手续
这笔经济业务在会计教学中茂源公司编制的会计分录为:
借:银行存款 468000
应收账款――东风公司 117000
贷:主营业务收入 500000
应交税费――应交增值税(销项税额) 85000
但在实际会计工作中,这笔经济业务同时涉及到收款和转账业务,在编制专用记账凭证时拆分为:首先,看作销售商品货款尚未收到;其次,收到部分欠货款已存入银行。编制的专用记账凭证分别为:
(1)根据增值税销售发票记账联应编制转账凭证:
借:应收账款――东风公司 580000
贷:主营业务收入 500000
应交税费――应交增值税(销项税额) 85000
(2)根据银行办理进账取得的收账通知联应编制收款凭证:
借:银行存款 4680000
贷:应收账款――东风公司 468000
上述编制的转账凭证:所附的原始凭证为增值税销售发票记账联;记账凭证金额与所附原始凭证金额一致:经济业务内容为企业向东方公司销售商品货款尚未收到;编制的收款凭证:所附的原始凭证为进账单收账通知联;记账凭证金额与所附原始凭证一致;经济业务内容为企业收到东方公司部分欠货款。
在会计实际工作和会计教学工作中,上述业务通常编制方法为:
(1)根据销售发票和进账单编制收款凭证:
借:银行存款 468000
贷:主营业务收入 400000
应交税费――应交增值税(销项税额) 68000
(2)另编制转账凭证:
借:应收账款――东风公司 117000
贷:主营业务收入 100000
应交税费――应交增值税(销项税额) 17000
上述编制的记账凭证不足之处是:(1)简单地将一笔销售业务拆成两笔销售业务;(2)收款凭证金额与原始凭证不符;(3)转账凭证后没有原始凭证,只能在转账凭证上注明其原始凭证附在上述收款凭证后。
二、差旅费报销业务处理
实际费用超过预借款,应先根据报销单及所附的原始凭证以全额编制转账记账凭证,再根据付款原始凭证以差额编制付款凭证。
[例2]3月12日茂源公司业务员张海报销差旅费6400元(上月预借款为6000元),出纳员以现金补付400元。
这笔经济业务在会计教学中茂源公司编制的会计分录为:
借:管理费用 6400
贷:其他应收款――备用金(张海) 6000
库存现金 400
但在实际会计工作中,这笔经济业务同时涉及到付款和转账业务,在编制专用记账凭证时拆分为:首先,看作报销差旅费;其次补付差额款。编制的专用记账凭证分别为:
(1)根据差旅费报销单及所附的原始凭证应编制转账凭证:
借:管理费用 6400
贷:其他应收款――备用金(张海) 6400
(2)根据借款单(超过预借款部分填制的借款单)应编制付款凭证:
借:其他应收款――备用金(张海) 400
贷:库存现金 400
上述编制的转账凭证:所附的原始凭证差旅费报销单及所附的原始凭证;记账凭证金额与所附原始凭证金额一致;经济业务内容报销差旅费。编制的付款凭证:所附的原始凭证为补填的借款单;(2)记账凭证金额与所附原始凭证一致;经济业务内容借出差旅费。
上述业务通常编制方法为:
(1)根据差旅费报销单及所附原始凭证编制转账凭证:
借:管理费用 6000
贷:其他应收款――备用金 6000
(2)另编制付款凭证:
借:管理费用 400
贷:库存现金 400
上述编制的记账凭证不足之处在于:简单地将一笔报销业务拆成两笔报销业务;转账凭证金额与原始凭证不符;付款凭证后没有原始凭证,只能在付款凭证上注明其原始凭证附在上述转账凭证后。
参考文献:
[1]财政部:《企业会计准则》,经济科学出版社2006年版。
(编辑 代 娟)