摘 要：将地方政府性债务纳入预算会计体系，能进一步完善我国的财务会计制度，提高领导决策管理水平，建立正确评价地方政府、各部门官员的经济责任评估体系，增强财政决策的科学性、民主性，增加债务资金使用管理的科学性。将地方政府性债务纳入预算会计体系，一个是完善现有的行政事业单位会计制度，另一方面是改进总预算会计的核算方法，在政府债务核算方面推行权责发生制的会计制度。
关键词：债务；总预算；会计；改革
中图分类号：F8 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2012）02-0329-01
自2008年全球金融危机以来,债务问题逐渐纳入人们的视野。今年以来，欧洲主权国家债务危机愈演愈烈,更加剧了国人对我国地方政府债务的担忧。固然，政府债务有其产生的历史背景，对于刺激我国经济增长产生了积极的影响，但由于地方政府债务管理的手段落后，如果配套措施不能有效跟进，必将持续加大我国的地方政府性债务管理的风险。现在仅从加强地方政府债务的财务管理的角度，浅议将地方政府性债务纳入行政、事业单位会计及总预算会计核算对加强地方政府性债务的会计管理的重要意义及方式、方法。
一、将地方政府性债务纳入总预算会计报表的重要意义
（一）有利于形成全面揭示政府财务稳健状况的资产负债表，以助于领导决策、管理。多年来，政府债务由于资金来源的渠道问题或财务会计的核算问题，一直未能将地方政府性债务纳入总预算会计，各行政、事业单位会计核算中也未设立长期借款、债券借款、应付利息等反映单位举债状况的会计科目。在总预算会计中，举借债务纳入地方收入，偿还时，列入预算支出，对于各年度的偿债责任以及存在的逾期违约风险无法有效评估；行政事业单位会计核算中，由于开发商出于税率负担及偿债及时性考虑，提供发票不及时，各债务单位通常对于拖欠工程款不挂帐，无法评估单位债务水平，致使国家无法动态的掌握各地方、各部门的财务状况，在一定程度上削弱了评估地方、部门财务状况的依据。
（二）有利于建立正确评价地方政府、各部门官员的经济责任评估体系。将地方政府债务纳入总预算会计及各部门单位的资产负债表，并作为领导干部经济责任评估的重要组成内容，有助于消除领导干部的短期行为，增强决策的科学性、民主性，增加债务资金使用管理的科学性。在此基础上，有助于形成行政事业单位及各地方政府的全面的、科学的政绩观，对于构筑我国全面的、真实的、责任与绩效相统一的财务会计体系必将产生积极的影响。
（三）有利于形成完整地、有效地地方政府债务管理体系，提高我国的地方政府债务管理水平。如果将地方政府性债务纳入各级各类财务报表，有助于债务产生的科学性、民主性，有利于财政部门对于本地区全部债务的科学规划和管理，有利于完善部门预算制度，对于防范各种债务管理中的弊端，建立健全各项债务管理制度并推进各项制度的有效运行产生积极的影响。
二、将地方政府性债务纳入会计体系的方法
（一）改革现有行政事业单位及总预算会计的计量方法，在政府债务核算方面推行权责发生制的会计制度。现在，在推行国库集中支付的基础上，很多地方政府总预算会计基本上实行的是收付实现制基础的收入与权责发生制国库集中支付、收付实现制的实拨资金支付相混合的会计制度，这种“四不像”的会计制度是不完善的。为了制定合理、全面的政府预算，真实反映每年地方政府应当承担的债务利息，对于大额的利息支出应当建立利息的预提及债务提前偿还的摊销制度进行债务的核算，根据债务协议，分年度确定各年度的债务偿还责任，以真实反映各年度的债务筹集、使用、偿还情况，清晰界定各个年度的债务资金一般预算支出，对提供真实、准确的债务报表以及正确考核领导经济责任起到基础性的作用。
（二）改革现有的行政事业单位会计、总预算会计科目设置及核算方法。参考企业会计的科目设置，在总预算会计上增长期借款、政府债券、应付利息等反映地方政府债务的会计科目，对于行政事业单位也相应增加银行借款、其他长期借款、应付利息等反映债务的会计科目。具体核算如下：
在一笔债务产生时，借：其他财政存款（国库存款－地方政府债券）； 贷：长期借款（应付债券、其他长期应付款）
如果每年偿还的利息过大，每月预提利息时，
借：一般预算支出（根据债务资金的实际用途）；贷：预提利息
支付预提利息时，借：预提利息；贷：其他财政存款（国库存款）
对于较小金额的利息偿付，也应该通过应付利息进行核算，以便于通过应付利息会计科目明细帐全面反映各地方、各部门的每年债务利息的收付情况。对于每笔利息偿还支出，分别――
借：一般预算支出（债务资金用途）；贷：应付利息
借：应付利息；贷：其他财政存款（国库存款）
两笔核算，并分别登记明细帐。
在偿还债务时，总预算会计、各行政事业单位会计应该如下核算
借：长期借款（应付债券、其他长期应付款）
贷：其他财政存款（国库存款－地方政府债券）
由于总预算会计无法汇总各部门的债务情况，通常总预算会计资产负债表中的债务余额通常只是财政部门、政府通过财政部门举借的债务余额，这个余额对于一个地方来说是不完全的，在这种情况下，部门决算数据中的债务数据是各行政事业单位债务的合计数，将这个合计数与本地总预算会计债务数汇总，会得到本地区地方政府债务余额。
（三）改进总预算会计、行政事业单位会计担保债务的披露方法。对于各地方、各部门每半年、年度的资产负债表，各地方、各部门要在会计报表中增加附注内容，分条清晰披露本期末担保债务的金额、用途及违约风险情况，以正确评估各地方或有债务的余额。由于省、市担保债务较多，可以按类型合并披露担保债务的金额、用途及违约风险状况。
由于债务数据不再纳入收入、支出核算，可以考虑在决算报表中增加债务收支情况表，列示债务的借、用、还、余额及利息应付、实付情况，以便全面反映各地方、各部门的债务收支状况。
作者单位：鱼台县财政局