摘 要：适当比例的应收账款可以减少企业存货，扩大产品销路，增加企业利润。但如果应收账款管理不力会造成应收账款余额过大导致企业资金短缺，周转困难；进而可能提高坏账率，恶化企业财务状况。因此，加强对应收账款的管理与控制是企业财务管理工作的重要一环。本文首先分析应收账款风险的成因，在此基础上提出应收账款风险管理对策。
关键词：应收账款风险；信用管理；应收账款催收
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2012）02-66 -02
一、应收账款风险产生的原因
（一）应收账款风险表现
应收账款的风险是指应收账款在回收时具有的不确定性，这个不确定性包括时间和数量两个方面。应收账款回收时间上的风险也称为违约风险，即客户超过规定的信用期限付款使企业蒙受的损失。应收账款回收数量上的风险也称为坏账风险，即企业应收账款无法按照发生数额收回，形成坏账而造成的损失。违约风险累积到一定程度就会转化为坏账风险。
由此可见，应收账款风险主要表现在两个方面：首先表现为逾期率上升，导致应收账款余额非正常性增加，增加企业的资金占用和资金成本，造成资金周转困难甚至失灵；其次是应收账款坏账率提高，导致企业财务状况恶化。特别值得一提的是大额应收账款风险，一些企业因为业务特点会有一些大额应收账款，这些应收账款少数几笔出现问题就会给企业造成很大的损失。如果大额应收账款还相对集中，企业承担的风险就更大了，要采取严格控制措施，确保每一笔大额应收账款都没有问题。
（二）引起应收账款风险的主要原因
1、企业风险意识淡薄
为了抢占市场扩大销售，一些企业往往在事先未对付款人资信度作深入调查，对应收账款风险进行正确评估的情况下，与客户签订包含一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大市场份额。此时虽然产生了较高的账面利润，但存在资金大量被客户拖欠占用，导致企业资金链紧张的问题。关键问题在于企业缺少对应收账款的风险防范意识，因而没有制定严格的赊销审批程序，职责不明。比如一些企业在发生商品赊销时，甚至对赊销业务不签订书面合同，往往是凭着与购货方的熟悉程度，由业务部门或销售部门负责人在发票上签字，仅凭一张欠条就作为销售处理，财务部门则凭销售报表记入应收账款，对购货单位的财务状况、偿债能力、资信情况缺乏了解。在有些企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽视了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效的措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营带来了沉重的包袱。
2、企业没有建立完善的信用管理制度
一些企业虽然制定了赊销制度，但是普遍存在制度不全面，漏洞较多的问题。比如有的企业的赊销制度既不考虑赊销资金的时间价值，也不估计应收账款可能带来的机会成本、管理成本及坏账损失成本。只重销售指标的完成，而忽视销售货款的收回。在制定赊销计划时对商品的定价、客户的资信、收款的方式、合同的订立等不能与财务部门很好沟通，未做出严谨的判断。造成不法商人利用赊销制度上的漏洞，采取预付少量定金或口头承诺等手段提走大量货物，致使企业销售货款无法收回，以致发生坏账损失，严重影响了企业正常的生产经营周转。
二、应收账款风险管制对策
（一）建立合理的信用管理组织机构
1、企业应当建立一个在总经理或董事会直接领导下的独立的信用管理部门（或设置信用监理），有效地协调企业的销售目标和财务目标；同时在企业内部形成一个科学的风险制约机制，防止任何部门或各层管理人员盲目决策所导致的信用风险。
2、信用管理部门应该介入交易的整个过程。重大业务的决策也应参考信用管理部门提供的信息依据和意见；没有信用管理部门的审查确认，业务部门不得对外签定风险级别较高的合同。这样就确实发挥了信用风险管理部门的制约作用,能有效加强风险控制。
3、在业务程序控制中强化信用风险控制环节，使各部门分工协作，尽量减少信用风险带来的损失；对客户资信进行管理，对交易的事前、事中和事后各个阶段、各个环节，全方位地进行客户信息搜集、评估和监控，实现对客户信用管理的职能化、专业化；通过对各部门人员的培训，形成企业内部对客户信用风险的共识。
（二）加强应收账款制度建设，堵塞制度漏洞
企业应收账款制度建设非常重要，包括应收账款台账管理制度、应收账款催讨责任制度、票据管理制度、应收账款年度清查制度、对账函证制度、离岗交接制度、资金归口管理等。应收帐款管理制度要覆盖事前（审核）、事中（跟踪）和事后（处理、催讨）等，本文重点从事后处理和逾期催讨角度分析。
1、制定有效的收款制度
应收账款收款制度包括从债务人那里收取超过或没有超过正常赊销期限的款项，收款制度必须操作性强、且便于理解和贯彻执行。
（1）建立应收账款催收目标责任制。应收账款催收的日常工作由市场部门负责，成立应收账款催收工作小组，财务部门做好配合。同时应进行相应的考核：为充分调动应收账款催收职能部门和个人积极性和主动性，企业可把应收账款催收的业绩指标与职能部门和催收工作小组个人的奖金分配挂钩考核。
（2）建立应收账款催收季度例会制度。定期回顾讨论季度应收账款催收工作开展情况，上次例会布置任务的落实情况，重点检查90天以上应收账款的核对、清理、催收情况，对季度应收账款催收工作中存在的问题提出解决办法，讨论对个别客户采取个性化的催收措施和强制手段，公布季度客户付款满意度的排名等。
（3）建立应收账款坏账风险评价体系。通过定期分析对比各客户每季度的应收账款回笼率、余额和周转天数及从各方面、各渠道了解到的客户的经营状况、经营业绩和对其他企业的付款情况等信息，来对应收账款的坏帐风险作出评估，以便于企业及早对应收账款坏账风险大的客户采取预防性措施，降低坏账风险。
（4）建立客户访问制。应收账款催收工作小组成员，经常主动上门走访客户，了解他们账单审核情况、资金情况、付款情况及在服务方面的需求等。经常这样做可以及时交流、沟通双方的情况和需求，有利于企业改进工作、提高服务质量，在此基础上推动应收账款催收工作。
值得注意的是，严格的收款制度，虽然可以减少坏账损失及应收账款占用的机会成本，但会增加收款费用；反之，又会增加应收账款占用的成本及坏账损失。因此，企业应制定最佳的收款政策，在增加收款费用与减少坏账损失成本之间进行权衡，使收款成本最低，企业效益最大。
2、加强应收账款的回收的具体措施
（1）企业应当在应收账款到期前（比如10天）给客户发传真，随即电话跟进，询问客户付款前是否需要其他资料，确保债务人对债务的确认没有疑义，从而减少在应收账款到期时，客户找出因费用不能准确确认而拖延付款的借口。企业应当对已经形成的拖欠款及时查明原因，客户究竟是对产品或服务不满，或者是资金紧张，还是故意拖欠。企业根据客户拖欠款的具体原因，采取相应的催款措施。
（2）灵活运用催款方式，目前，各个企业运用的催款方式多种多样，主要有电话催款、信函催款、传真催款、诉讼催款等。企业如果使用单一方式催款，效果往往不理想。要达到良好的催款效果，企业必须灵活运用上述这几种催款方式，有时需要几种催款方式并用。在催款过程中，企业应当获得客户书面的债务确认和还款计划。
（3）企业应当给没有能够在现金折扣期内获得折扣优惠的客户寄去账单，让他们知道自己因为迟付而导致的损失。对于风险不能确定的客户在提供商品或劳务服务的同时，企业应该要求客户提供额外的保证，如要求客户支付一定数额的保证金或进行个人担保等。
（三）采用金融手段回收应收账款或转移应收账款风险
1、应收账款质押与让售
企业可通过质押或让售业务将应收账款变现。应收账款质押是企业以应收账款为担保，从金融机构预先取得货款，收到客户支付欠款时再如数转交给金融机构作为部分借款的归还。当然，客户一旦拒绝付款，金融机构有权向企业追索，企业必须清偿全部借款。应收账款让售是企业将应收账款出售给从事此项业务的代理机构以取得资金，客户还款时直接支付给代理机构。一旦发生坏账损失，企业无须承担任何责任。
2、建立应收账款保险制度，参加商业保险这种方式可把企业所不能预料的损失风险转移给保险机构，使应收账款的损失降至最低。
3、对应收账款设定第三方担保
当某客户被评价为高风险等级时，企业一般只与其进行现金的交易，但是如果有第三方愿意为其提高担保，承担连带责任的话，也应该考虑对其采用赊销，一旦发生损失，可以对第三方进行追讨。
4、通过保理业务转移风险
所谓应收账款保理业务，是指保理商与以赊销方式出售货物的供货商之间的一项综合安排。根据这一安排，供货商出售货物后，将应收账款的债权转让给保理商，即可获得保理商提供的贷款催收、资金融通、账务管理和信用风险控制等多项服务。保理业务是解决企业流动资金需求的有效融资方式。企业尤其是中小企业由于向银行贷款融资会受到很大的限制，它们可以通过保理业务将应收账款按一定折扣卖给银行或其他保理商获得相应的融资款。另外，保理业务可以作为企业减轻管理负担和降低坏账风险的手段。
参考文献：
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[3]刘媛媛.试论企业应收账款的管理[J].现代商业，2009，（08）.
作者简介：
王彩霞，江苏苏钢集团有限公司。