一、 变动成本计算方法的意义 财务会计计算产品成本的主要方法是完全成本计算方法。完全成本计算方法，是将产品的全部成本，即直接材料、直接人工和制造费用都包括在内的一种成本计算方法。为了适应预测、规划、决策、控制和业绩考核的需要，管理会计采用变动成本法计算产品成本。变动成本计算方法，只计入和产品生产量直接相关的变动成本，即产品的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而把固定制造费用作为期间成本在当期全部转销的一种成本计算方法。
二、变动成本计算法和完全成本计算法的比较
两种成本构成的共同之处是销售费用和管理费用都列为期间成本。不同的是完全成本法将固定制造费用计入产品成本，而变动成本法则把固定制造费用列为期间成本。所以按两种成本法计算的销售毛利必然受到固定制造费用影响，也必然使两种成本法计算出来的税前利润受到影响。鉴于我国企业会计准则以完全成本法计算产品成本并以此编制对外报表，为便于企业利用现有的完全成本法下的产品成本资料推算出变动成本法下的税前净利，有必要建立一个数学模型，使企业在完全成本法下税前净利的基础上，运用数学模型快速、简便地计算出变动成本法下的税前净利。
三、变动成本法下税前净利数学模型的建立
1.完全成本法下税前净利计算公式
(1)计算销售毛利：销售毛利＝销售收入－销售成本(其中：销售成本＝期初存货成本＋本期生产成本－期末存货成本＝可供销售的产品成本－期末存货成本)
(2)计算利润：利润＝销售毛利－销售和管理费用
2.变动成本法下税前净利计算公式
(1)计算边际贡献：边际贡献＝销售收入－变动成本总额(其中：变动成本＝按变动成本计算法计算的销售成本＋变动销售和管理费＝销售产品的变动生产成本＋变动销售和管理费用＝销量（单位变动生产成本＋单位变动销售和管理费用）)
(2)计算利润：利润＝边际贡献－固定成本总额(其中：固定成本总额＝当期固定制造费用＋当期固定销售和管理费用)
3.两种方法损益差异的验证公式：两种方法损益差异＝完全成本法下的期末存货的固定制造费用－完全成本法下的期初存货的固定制造费用
4.变动成本法下税前净利数学模型的建立
设:x1为期初存货量，x2为本期生产量，x3为期末存货量，x4为本期销量；x2’为上期生产量，x4’为上期销量；k1为变动销售费用与管理费用之和，k2为固定销售费用与管理费用之和，b1为直接材料单价，b2为直接人工单价，b3为单位变动制造费用，a1为固定制造费用总额；p为单位售价，v1为完全成本法下的税前净利，v2为变动成本法下的税前净利，px4为销售收入。
假设企业只生产一种产品，单位变动生产成本水平及固定制造费用总额在相关范围保持稳定不变。按先进先出法计算已销产品成本和期末库存成本。
(1)完全成本法：销售成本＝x1[b1+b2+b3＋a1/x2’]-（x2-x3)[b1+b2+b3+a1/x2］;税前净利v1=px4-x1[b1+b2+b3＋a1/x2’]-（x2-x3)[b1+b2+b3+a1/x2]-（k1+k2）
(2)变动成本法：变动成本总额＝x4（b1＋b2＋b3＋k1/x4）；税前净利v2=px4-x4(b1+b2+b3+k1/x4)-(a1+k2）
(3)两种成本计算法计算的税前净利差额（u）：u=v1-v2=a1x3/x2－x1a1/x2’
所以:v2＝v1-a1x3/x2-x1a1/x2’即为从完全成本法下的税前净利计算变动成本法下的税前净利的数学模型。
四、变动成本法下税前净利数学模型的实证
某灯具厂某年年初投产的工薪灯具的年产量、销量和成本资料如下：生产量：10000台。销量：8000台。制造成本：直接材料：100000元 ；直接人工：60000元；制造费用：40000元(其中：变动制造费用：10000元；固定制造费用：30000元)。非生产成本资料如下：销售和管理费用：8000元（其中：变动销售和管理费用2400元）；固定销售和管理费用5600元。灯具的售价：每只25元。
运用税前净利数学模型计算变动成本法下的税前净利：
1.完全成本法：销售成本=（100000+60000+10000+30000）/100000=20元；税前净利=25*8000-（0+200000-20*2000）-8000=32000元
2.变动成本法：变动成本总额=8000*（100000+60000+10000）/100000+2400=138400元；税前净利=25*8000-138400-（30000+5600）=26000元
3.利用数学模型：变动成本法下的税前净利=32000-2000*30000/10000=26000元
五、变动成本法下税前净利润学模型在我国的应用
我国企业按完全成本法计算成本时，直接材料、直接人工是可辨认的变动性生产成本，可以按产品的品种直接计入产品成本，而制造费用需按成本习性分出变动制造费用和固定制造费用。那么企业在对制造费用归集分配时，可设立一个辅助账，利用个别辨认法、历史资料法等方法，将各产品应承担的制造费用分解成变动制造费用和固定制造费用。在损益表编制出来以后，直接利用辅助账中的变动制造费用资料便可利用数学模型计算出变动成本法下的税前利润。