摘要：财政部于2009年出台了《医院会计制度（征求意见稿）》，这标志着我国医院会计制度的又一次重大的变革。我国目前实行的是1998年财政部发布的《医院会计制度》，在这10多年的实行过程中，其在规范医院会计核算行为、加强医院财务管理、提高医院会计信息质量等方面都起到了非常积极的作用。但是随着我国经济的高速发展，新的医改方案的发布，医院面临的外部与内部环境都发生了非常大的变化。原有的医院会计制度在报表设计、科目设置等方面存在着滞后于医院各方信息需求者的实际需要的现象，人们对医院会计制度改革的呼声日益高涨，改革迫在眉睫。
关键词：医院会计制度 改革 会计核算
一、医院会计制度改革势在必行
作为特殊事业单位的医院，其业务有其自身的特点，随着目前经济大环境的变化，很多新生事物产生了，而现行的《医院会计制度》已经无法准确地反映这些新事物，这说明了我国现行的《医院会计制度》已不适合医院管理改革与经济体制改革的需要，对其进行改革势在必行，现行的《医院会计制度》主要存在以下几个方面的问题：
1、医院会计制度性质模糊不清
医院会计制度性质模糊不清主要体现在三个方面，第一个方面，目前我国的会计制度有两种类型，分别是预算会计制度与企业会计制度。从单位性质来看，医院作为事业单位，应该隶属于预算会计的范畴。但是目前实行的《医院会计制度》既不像预算会计制度，同时也不像企业会计制度。第二个方面，目前医院会计核算所采用的记账处理基础并不是预算会计里规定的收付实现制，而是企业会计制度的权责发生制。第三个方面，目前医院会计的会计主体并不是经营单位（企业会计制度所指的会计主体），而是行政事业单位，同时反映的是收支结余，而不是企业会计制度当中规定的经营过程的费用、成本、收入。
2、没有区分医院和企业的差别
医院和企业主要存在以下几个不同点：第一个不同点是目的不同；开展医疗服务活动是医院的主体业务，凡是开展医疗服务活动所用的资产都是非经营性资产，非经营资产常常不能直接为医院带来经济效益，而是被用于医院的科研、医疗等活动当中。医院即使对外投资将一部分的非经营资产转换为经营性资产，这一部分经营性资产与企业的经营性资产也有所不同。医院将一部分非经营资产转换为经营性资产是为了通过资产的合理有效的应用取得收益，用取得的收益改善医院条件与弥补医院经费不足。第二个不同点是资产的来源不同；国家的财政拨款与各种补贴、社会的捐赠等是医院资产的主要来源渠道，而追求经济效益的投资者是企业资产的主要来源渠道。第三个不同点是资金的运动方式的不同；医院由于其自身的特点，其资金周转具有特殊性，包括医疗服务经营过程、药品销售过程、制剂生产过程的资金周转；而周而复始的循环运动是企业资金运动方式。
3、没有区分医院和事业行政单位的差别
医院和事业行政单位主要存在以下几个不同点：第一个不同点是医院具有经营性进行成本核算，但是事业行政单位不进行成本核算。第二个不同点是一般情况下对事业行政单位的投入是不求回报的，而医院不一样，虽然财政投入是无偿的，但是国家从财务制度上将药品收支与医疗业务收支分开管理，与此同时，对医院药品收入采取“核定收入，超收上缴”的管理办法，对医院药品收入的增长进行控制，促使医院能做到合理用药。第三个不同点是医院的资金运动形式是循环运动，而一般事业行政单位的资金运动形式是从收入到支出的直线运动。第四个不同点是医院体现了资金的保全原则，而事业行政单位一般不财政业主权益问题。第五个不同点是一般事业行政单位获取资金的渠道单一，往往靠财政拨款，而医院获取资金除了靠财政拨款外，还有其他的收入，如主营、副营收入等。第六个不同是事业行政单位是不能参与市场竞争的，是社会主义市场经济的指挥与组织者，但是医院是一个法人主体，必然要介入有限的竞争；第七个不同点是行政事业单位都是国家出资兴建的，而医院可以是独资、合资兴建。
4、核算方法过细过死，会计人员工作量非常大
《医院会计制度》一共设置了43个总帐科目，其中包括5个收入类总帐科目，6个二级科目，27个三级科目。和原制度相比，只是将科目的级别进行了调整，根据收入的形式与性质的不同，将其划分为5个总帐科目，支出类划分为4个一级科目，分别为药品支出、管理支出、医疗支出、其他支出；收入类没有基本没有发生改变。但是因为三条核算线和管理费用的划分，致使1个二级科目变成了4个二级科目，导致会计工作量成倍的增加。与此同时，专项资金的一级科目与二级科目按着收支两个方面分别设置，也大可不必。
5、不采取折旧方法进行内部成本核算
医院修购基金主要是用于医院资产的更新，规定按着固定资产的原值提取修购基金。医院在购买资产设备与计提修购基金时都借记“专用基金――修购基金”科目，而因为医院设备更行的速度比较快，这就致使很多单位的“专用基金――修购基金”账户往往都是负数，并且数额非常的大，结果，一方面是资产不计提折旧致使虚增资产，另一方面是专用基金账户产生负数虚减净资产。
6、不符合医院管理体制改革与市场经济的发展需求
虽然《医院会计制度》以医院经营管理与当时的社会经济发展状况为依据，增设了很多的会计科目，但是因为人们在认识上存在着差异，同时人们对社会经济发展形势估计的不足，没能考虑医院资金运用方式与来源的变化、医院对外投资、股份制医院的产生等新的经济运行方式的需要。例如，面很多医院都有对外投资与合作形势，但是现行的《医院会计制度》当中并没有设置“投资收益”这一科目，而是简单的将投资收益计入到其它的收入当中。
二、改革现行医院会计制度应注意的问题
1、将医院会计从预算会计中彻底的分离出来
以医院资金运动的规律为依据，构建一套适应医院资金运动规律的特殊服务行业会计制度。医院的资金既有经营资金的周转与循环，同时也有预算资金的投入与退出，其构成具有复合性。而这两种性质不同的资金，一旦结合就将融为一体，基本上无法确定两者间的分界点。于此同时预算资金在总个医院资金的构成当中所占比重越来越少，部分医院财政已经不向其发放财政补助，预算资金对经营活动的控制与补偿作用基本上消失了。医院资金运动方式已经完全转为了以经营资金为主体，因此会计对象也应相应的以经营资金为主，如果还使用预算会计的方法来对医院经营资金的运动进行反映是不合时宜的。
2、科学合理的设置会计科目与编制会计报表
会计科目的设置应该在适应社会主义市场经济与医院改革的需要同时，又要简单实用，从而最大程度的减轻财会人员的工作量，目前实行的《医院会计制度》设置的会计科目，对资产、所用者权益、负债的反映已经不适应社会主义市场经济的变化，同时对费用、收入的核算缺乏应有的灵活性，过于的繁琐，很难适应医院对会计信息的需求。目前使用的医院会计报表存在着诸多问题，真正能读懂资产负债表的人员非常少，能够按着资产等于负债加所有者权益这一等式来理解医院资金平衡表的少之又少，解决这一问题，除了医院管理者必须提高财务知识外，医院在编制会计报表时还应尽量做到通俗易懂。
3、遵循会计原则，划分会计要素
在现行的医院会计核算方法中会计核算的一贯性、可比性、相关性、客观性等基本的原则已有所体现，但是谨慎性、明晰性、重要性、配比性原则并没有得到充分的体现。既然要按着企业会计的模式对医疗服务行业会计制度进行改革，就应该严格的遵循企业会计准则，对医院会计要素进行科学的划分，从而使会计基本原则能够得到充分的体现。
总结：我国现行的《医院会计制度》已经不符合医院改革与医院财务管理的需要，因此对目前实行的《医院会计制度》进行改革势在必行。医院会计制度的改革必须适应社会主义市场经济体制的需要，坚持科学的发展观，适应医院在现今社会所面临的日益复杂的经济关系处理的需要，适应医疗体制改革的需要，只有这样才能为医院的发展壮大更好的服务。
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