摘要：伴随着社会经济以及科学技术的不断进步，成本会计的发展趋势也出现了变化。文章从影响成本会计发展趋势的因素出发，在对成本会计的发展趋势进行分析的基础上，提出了成本会计发展趋势的应对策略，对我国成本会计的研究与应用具有一定的借鉴意义。
关键词：新经济时代；企业成本会计；发展趋势；资源消耗会计
一、新经济时代影响企业成本会计发展趋势的因素
第一，成本会计的范畴对成本会计发展的影响。成本会计范畴的确定对成本会计的发展有着一定的影响，若将成本会计和成本管理两者进行混合，就不能突出成本会计在管理中所产生的作用。如果将与成本有关的诸多价值问题都包含在成本会计的范畴中就会导致成本会计、管理会计以及财务管理等方面诸多内容的重复。简而言之，成本会计范畴的确定对成本会计的发展有着一定的影响。
第二，知识经济对成本会计发展的影响。伴随知识经济时代的到来，知识所具有的作用已经超越了资本和劳动力两大生产要素，知识已经成为发展成本经济的第一要素。在这种背景下，企业的技术等知识资源消耗的存在对成本会计的发展带来的影响，尤其是计算机先进技术的应用，进一步加剧了知识经济对成本会计发展的影响。
第三，经济全球化对成本会计发展的影响。经济全球化的发展，使国外跨国企业与国内企业之间的竞争越来越激烈，企业管理者对企业成本核算的关注力度也越来越大。面对经济全球化的影响，传统的成本会计技术和方法的应用导致了企业产品成本信息存在一定的信息失真问题，进而影响到企业的经营决策。简而言之，经济全球化的发展对成本会计发展存在一定的影响。
二、成本会计发展的新趋势方向
新趋势方向之一，即时间驱动作业成本法。这个方法的特点就是采用估计的工作时间来计算作业成本，而不是以调查确定的工作时间为计算基础。其做法就是，在实施将一个责任中心的成本分割为若干作业时，放弃追踪而采用估计，这种估计与上述的方法不同。它仅向经理人员进行估测，不是像过去那样，按员工调查来确定分割比例。
新趋势方向之二，即弹性边际成本法。这种方法和前种方法有许多相同之处，不同之处主要在于该方法下的成本中心的划分和成本分配更能反映出一个部门的责任，从而有利于加强责任控制。
新趋势方向之三，即资源消耗会计法。这种方法的特点就是它在非金额方面，应用基于量化的产出消耗、因果关系的关联性，将成本对象所消耗的资源成本归于“结集点”；为了与计划数量或标准数量相比，财务与非财务信息相结合，有助于负责业务活动的经营者进行成本管理。
三、时间驱动作业成本法
时间驱动作业成本法旨在帮助公司管理层测量与维系公司客户有关的间接成本。作业成本法是管理公司有限资源的一种行之有效的方法。而当管理人员在大公司内大范围推行这一方法时，面对不断攀升的成本和员工的不满，只能半途而废。现在他们应该试一试这种方法。一方面，新的时间驱动作业成本法比老的作业成本法更能反映错综复杂的实际情况，功能和准确性大大提高。另一方面，它简化了公司的作业成本财务核算系统，实施起来更为容易。以前所用的作业成本法通过员工调查得到人力资源在各项活动中投入的时间比例，然后根据比例来分摊成本。这个方法的弊端是员工们报告的时间比例加起来总是会等于100%，基本上没有人会报告说，自己有相当大的一部分时间无所事事。在新的系统中，经理们能够很清楚地看到自己的产能利用率与理想利用率到底有多大的差距，这方面的信息对提高流程的效率显然具有重要意义。要了解客户的赢利能力，知道所有的成本而不单是那些固定成本很重要。时间驱动作业成本法在确定每项活动的具体间接成本方面能有所帮助，而这些活动的首要前提是要创造客户。
四、弹性边际成本法
德国弹性边际成本法（GPK）自第二次世界大战后推出到目前为止，已在德国许多公司中持续实施60年之久，众多企业的实践证明其使用效果良好，取得了明显的成本控制效果。而美国的作业成本法（ABC）自20世纪80年代末在美国企业开始应用以来，到目前为止，在西方企业中的应用范围和应用效果并不是很理想。近几年来，美国管理会计师协会致力于向美国企业推介德国弹性边际成本法，并试图通过吸收德国弹性边际成本法的长处，对美国的作业成本法进行改进。目前，我国成本会计系统在企业中的应用情况也不如人意，责任中心按传统的职能部门设置，存在职责不清、考核不准等诸多问题。研究、学习德国的弹性边际成本法，可以从中得到启示并有助于我国对企业现行成本会计系统进行改革。弹性边际成本法设置的成本中心被称为广设成本中心，它由同质的作业构成，与我们传统的责任中心设置不同，传统责任中心是按职能部门设置的，如分厂、车间、班组为传统的责任中心。广设成本中心是按同质的作业设置的，不同质的作业不能设为一个成本中心，必须将不同质的作业分开单独设置成本中心。在该方法下，要将成本按其性态划分为变动成本和固定成本。变动成本是指随成本中心产出量的变动而变动的成本。辅助成本中心的成本分为变动成本和固定成本，按照因果关系的原则分别向基本生产成本中心分配。基本生产成本中心的产品成本由本身发生的材料费用、直接人工等直接费用加上从辅助成本中心分配过来的“变动成本”构成。这样计算出来的成本，适合向经理人员提供做战略决策所需要的信息。各成本中心负责核算和控制该中心发生的全部费用。各成本中心可以以成本预算和成本标准，如工时消耗标准、实物消耗标准、费用标准等作为成本控制标准，借助现代信息管理系统、采用全面预算管理控制方法对成本进行实时控制。在控制过程中，成本中心要对出现的不利差异进行分析，在分析时应将其分为自然差异和人为差异，而只有人为差异才是管理不善造成的，这应由造成该差异的成本中心负责。
五、资源消耗会计
资源消耗会计将成本（资源）要素分配于成本（资源）中心，成本中心必须有可识别的、可计量的产出以及相应的可识别的、可区分成本；产出必须是重复的并且依计划而定的；中心的成本、技术、资源类型和工作是相似的；成本中心的规模是有限的并且在地理上是紧凑的；有一个管理者对成本中心负责，尽管他可以对多个中心负责；资源可以包括在一个集合中作为初级成本，通过直接法追踪，或者作为次级成本，通过动因进行分配。在成本中心，成本要素被分为固定和变动部分。这种划分有助于成本依具体情况进行分配。固定资源的剩余能力是不分配的。资源消耗会计的灵活性反映在其成本模型会根据经营环境的变化及时做出调整。同时它可以与企业其他相关管理系统有机的集成。资源消耗会计方法的全面性反映在其关注的是资源，但也包括了ABC、ABM、变动成本法、完全成本法、实际成本法、标准成本、完整的分行业损益表作业基础资源计划、主要成本、次要成本等。通常资源消耗会计会应用于企业ERP系统以便更好地与成本管理原理相融合。资源消耗会计关注的基础是资源。资源归集组在资源消耗会计理论中指的是所有的资源（包括服务于资源的成本）。资源消耗会计认为一些资源的存在就是为了服务于其他资源，所以它们的成本需要按那些消耗它们的资源来分配。按照这种要求，资源消耗会计中的资源会全部成本化。需要对所有由资源归集组和消耗主体之间产生的消耗关系所形成的成本动因加以明确（包括作为资源消耗主体的作业和资源归集组）。这就要求对这种因果关系进行分析，以便对操作成本的分配正确反映。以资源为主导的资源消耗会计理论对能力的计量也有一些的要求：定义和管理能力所处的位置；通过完全揭示使能力过剩/闲置能力更加可视透明，但不能轻率地将其分配到产品和其他成本对象上；同时保持在分配公式中作为分母的产量所使用的产能供应概念的一贯性（如理论和实践的产能）。同时资源消耗会计也允许制定特殊的程序来实现作业成本法或以作业成本为主导。该程序要保证ABC成本管理理念在使用中的一致性。现在存在多种ABC的版本和实施方法，不同的应用所得出的结果迥然有异。在赞同资源消耗是成本发生的基础这一事实的同时，资源消耗会计也认识到ABC系统的正确应用所带来的益处。资源消耗会计认识到成本属性的两维。一是成本在资源消耗中要么固定要么变动的自然属性。二是变动成本属性在资源消耗时点的可变性。资源按比例进行供给时，它也可能会以固定成本的方式被消耗，所以在成本分配过程中，对变动成本的处理应该按照消耗模式来判断，可能是变动的也可能是固定的。然而，固定成本的自然属性在消耗模式中是不会改变的。资源消耗会计可以满足企业对复杂经营环境的成本管理要求，并对其他成本管理系统做出了重大的改进。
参考文献：
冯巧根.成本会计立异与资本耗损会计[J].会计研究,2006(12).
（作者单位：冀中能源邢台矿业集团有限责任公司）