摘要：作为现代社会发展的产物，内部控制伴随现代企业对内加强管理、对外满足社会所需的需求增长而逐步产生和发展起来。本文以现代企业内部控制的知识为出发点，针对当前国内企业发展过程中内部控制制度方面所出现的缺陷，进行相应的探讨和追究，并从现代企业发展的实际情况着手，大胆提出有关的完善内部控制的建议。
关键词：现代企业 内部控制 问题 对策
18世纪工业革命以后，企业内部控制思想逐步产生，并运用到现代企业资本化运作、规模化经营的过程中，成为现代社会经济发展的一大产物。从定义上讲，内部控制即单位管理层、治理层及其员工一同实施的为实现控制目标的过程，其实是目的在于为单位经营管理的资产安全、财务报告及相关信息的真实性和完整性提供保证，从而有效提升企业经营的效率和效果。
一、现代企业内部控制现状概述
（一）内部控制的研究局限于一般的单体企业
目前，企业内部控制的相关研究内容仍以一般的单体企业为主要对象，而从研究数量上，还是研究深度上，还较少专门针对集团企业的内部控制展开探讨。但集团企业已成为现代经济社会中一种极其重要、特殊的组织形式，特别是此种企业以股权、产权关系为纽带，构成一种多法人企业联合体，比一般的单体企业具有显著的特殊性。 从这一角度讲，现代企业内部控制亟待完善和革新，以便能够应对一般单体企业和集团企业二者的内部控制要求，从而推动我国集团企业的发展需求，提高现代企业市场竞争力。
（二）企业的内部控制以财务、风险的控制为主要导向
从内容上分析，企业内部控制被划分为财务报告导向的内部控制和财务风险导向的内部控制两大类，其中前者以COSO的内部控制整合框架为代表，后者以企业风险管理整合框架为代表。上述两类内部控制导向强调的是企业的财务控制与风险控制的重要性，但是却忽视了企业整体价值的提升与构建，其结果将会造成企业只注重自身经济利益的获取，而忽视文化、形象等软实力的构建。在战略导向上，构建现代企业内部控制体系，将极大地推动企业实现价值最大化。
（三）有关集团内部控制的研究零散、无体系
有关集团企业内部控制的研究主要集中在内部控制与企业管理关系、内部控制模式以及内部控制框架构建和集团公司财务控制三方面。总的来讲，上述三方面并为形成一个稳定的体系，也就难以实现关于企业的系统化研究。而且，现代企业内部控制相关研究仍主要集中于宏观方面，较少涉及内部控制方法、流程以及流程管理等各个方面的内容。
二、现代企业内部控制的现有不足
（一）关于内部控制的认识存在偏差
首先，多数企业抱持内部控制越紧越好的落后观念，这直接导致企业内部集权严重，行为处事上表现为事事要批、方法僵化、较难适应不断改变的环境；其次，有些企业过于强调内部控制能够避免会计信息失真的目标，而对其自身经营性目标却忽视；然后有的企业将内部控制等同于人为控制，更过分的是又将人为控制等同于惩罚，并认为严格的惩罚才是好的内部控制方式；再者一些企业难免为控制而控制，换言之，不考虑企业自身实际情况及其经营管理目标，在内部控制制度实施中未能把握企业整体发展战略目标；最后由于企业对现有企业过于乐观，忽略风险的存在，不设置内部监控体系，内部控制便无从谈起。
（二）内部控制制度和机制不健全
当前，企业内部控制实施过程中往往会出现考核不严、监管不力的情况，尤其在进行核查时，发现控制范围有十分限，并且以偏概全、以点概面，最后造成内部监控流于形式，监控过程缺乏全面性和完整性。事实上，任何一套企业内部监控体系，都必须配套设置有效的控制措施，否则监控作用将形同虚设，无法发挥其应有的作用。比如有的企业考核奖惩机制不健全，这成为制约其内部控制发挥作用的关键因素；再比如有的企业只搞形式主义，严重削弱员工独立工作的主动性、积极性和创造性。
（三）信息不流畅，缺少交流沟通
互联网的迅猛发展，对于企业的内部控制建设提出了更高的要求。但是由于内部控制建设的滞后性，只是企业的经济活动在实际中产生了一些新的问题。例如信息的不流通所造成的管理滞后。因而，必须适应信息化要求，加强企业信息内部控制的完善。良好的信息系统应该确保组织中的每一位成员知道他所应当肩负的责任，及每一位员工都必须知道内部控制制度中的相关内容，以及这些不同的方面在实际的经济活动中如何产生效力以及所担负的责任，以及这些责任之间怎样与他人的工作产生自上而下的联系，以形成既具有横向又可以与外界进行良好沟通的信息渠道。但是当前，一些企业中会出现这样的盲区：当产生问题时，谁都能管，但是谁都可以不管。结果就会造成相互之间推诿责任，互相指责，制造出不必要的矛盾，并最终给企业带来不必要的损失。
三、健全企业内部控制的建议
（一）明确规定内部控制信息披露的责任主体及内容
确定信息披露责任主体是指明确内部控制由谁来负责，保证内部控制的责任能够落到实处，进而确保信息披露的准确性，针对我国企业内部控制环境建设的特点，企业应将内部控制的责任主体确定为掌有实权的关键性人物和实际负责企业资产安全的高级管理人员。在此情况下，因为信息内部控制涉及范围较广，企业与之相关的信息披露内容也就会相当的广泛。这对于当前许多制度尚不完善的企业而言，无疑将是一笔较大的资金预算，再加上全部的信息披露所需时间较长，并不一定会对企业的发展产生良好的收益。出于内部控制的成本、效益原则考虑，我国企业不妨参考美国只实行的“财务报告内部控制”，即管理当局只要求企业就财务报告的可靠性的内部控制做出评价的报告。
（二）完善内部控制管理体系
内部控制管理体系要求企业必须建立一套严密的规范体系，并对内部控制制度的执行也提出了较为严格的要求，再按控制执行、按程序操作的每一个环节都必须留下可供查实的依据。完善企业的内部控制的同时，还应积极组织员工进行内部控制知识的学习，使员工掌握内部控制的知识以培养其崇高的责任感和使命感，使企业的内部控制真正发挥作用。现代企业制度下，员工作为企业各项政策的实施者，首先应积极的提高自身关于内部控制的认识，伴随现代化管理理念的逐步细化，内部的控制机制日益成为企业正确处理利益关系、建立现代企业制度的重要保障。只有各级员工在认识上正确理解内部控制的含义，重视控制在管理活动中的重要地位，企业的各个部门人员才能将内部控制的各项制度真正贯彻落实到实际的经济活动中来，进而使内部控制渗透到企业管理的各个环节。
（三）加强企业内部监督机制
内部监督是评价内部控制的有效性、实施内部控制的重要保障，它对于企业的内部监控的建立、实施情况进行监督检查，以发现内部控制的缺陷，并及时的加以纠正和改进。内部监督应当呈现为书面的报告形式，并保证其具有畅通的报告渠道，以确保所发现的问题能够准确、及时的送至管理层和治理层。同时，还应建立内部控制缺陷的纠正与改进机制，以充分的发挥内部监督的效力。
（四）营造内部控制建设环境
内部控制制度的健全，要求现代企业积极营造一个相对良好的内外部环境，一方面，要强化企业管理信息系统的建设，其中要提高员工对企业内部控制的认识，以及参与到内部控制制度建设和实施过程中的主动性，使得员工能够配合信息系统的建设和完善，并担负起获取控制信息的责任，不断加强管理信息系统的建设与管理；另一方面，要积极构建现代的企业制度，改革现有法人治理结构，促进企业所有者对经营者掌握更强的管理力度和控制力度，为内部控制制度的实施奠定基础。
参考文献：
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[3] 李慧, 李家瑗. 企业内部控制中的人控机制[J]. 企业改革与管理, 2007,(01) .
（责任编辑：张雄辉）