摘要：会计准则是体现社会各相关利益方诉求的有关企业会计确认、计量、记录和报告的公共行为规范，其在政府权威基础之上构建而成。本文从规范经济学的视角对我国现行会计准则的性质、目标和功能进行了较为全面的阐释。通过本文的论述，为我国现行会计准则在理论支撑方面提供依据，并且在此基础上进一步完善我国会计准则，实现会计准则的对于社会的效率、公平和稳定的目标。
关键词：会计准则 性质 目标 功能 规范经济学
我国现行会计准则是在政府赋予其强制力基础之上进行构建，体现社会各利益主体诉求，有关会计主体的会计确认、计量、记录及报告的公共行为规则。他的规范和完善对于实现社会的效率、公平和稳定至关重要。
一、我国现行会计准则性质的规范经济学分析
（一）准则的规范性
我国会计准则首先用来指导和检验实务的标准规范，其核心特点是一个客观、技术性的约束机制，同时这也是会计准则的基本职能体现。但在全球一体化的背景下，我国的现行准则也在不断的修订，以达到国际趋同,适应社会经济发展的新需要。
（二）准则的权威性
会计准则的要被普遍被接受和认可，必须具备一定的权威性，而国家的强制力是该行为规范充分发挥作用的必然选择。
（三）准则的协调性
会计准则应是寻求社会利益最大化的行为规则，对各方利益和需求予以综合的协调，从而达到使经济后果更合理、更公允的目标，这也是市场经济赋予会计准则的主要任务。
二、我国现行会计准则目标的规范经济学解析
（一）财务会计的目标对会计准则目标的影响
会计准则的目标之一便是规范财务会计实务，通过财务报告向信息使用者提供其所需求的财务信息，然而高质量的财务报告又依赖于高质量的财务信息，因此从一定程度上来讲，财务会计系统的目标的制定会影响会计准则的目标。
第一，会计准则的效率目标。效率是对稀缺性资源的有效利用。我国的社会主义市场经济体系的理念之一即是“效率优先，兼顾公平”，在此背景下，效率应该是我国现行会计准则的重要目标之一。一般在经济学中会应用帕累托最优原则作为经济效率的标准，在相当长一段时间里，主要是通过市场机制来是实现。然而事实证明市场并不是万能的，其固有缺陷可能会使资源配置的效率受到影响一定程度的影响，一方面，会计信息的公共性和外部性，使得会计信息在提供者与使用者之间存在信息不对称，较易滋生“逆向选择”和“道德风险”，因此在会计信息的产生和对外提供行为过程中进行适当地干预和规范显得非常有必要，而这种干预和规范又主要通过会计准则的形式予以实现：制定和执行会计准则→会计信息生成与报出→会计信息使用者的决策→资源的有效利用。另一方面，统一的会计信息生成与报出的规范，有利于信息使用者做出更为合理的预期，降低不确定性带来的巨大波动，使信息在获取成本和信息使用的过程中节约了交易费用，从而实现有效的利用。
第二，会计准则的公平目标。毋庸置疑，会计准则具有一定的经济后果，政府制定的会计准则制度会对会计信息产生重大影响，从而影响社会财富与资源的分配。因此现行的会计准则应综合考虑会计信息规范和干预所产生的社会影响，尽可能对各方的经济利益予以兼顾，从而实现更为公平合理的目标。
第三，会计准则的稳定目标。会计的发展与经济发展密切相关，一般而言，经济水平越高，对会计相关方法要求就越高。首先：会计信息生成与披露的方法统一并保持相对稳定，相反若缺乏稳定，必将会导致企业和投资者均无所适从，最终失去会计准则应有的权威性；其次，要求企业充分披露相关会计信息及其他信息。也就是企业在财务报告中对一切可能影响财务报告使用者决策的重要信息都应当在做出全面、可靠、及时而又使人理解的陈述，从而有利于减少信息不对称，维护市场的良好秩序，构建公平的竞争环境。
（二）准则制定者价值判断和环境对会计准则目标的影响
一方面，在会计准则制定过程中，相关利益集团的游说和压力会影响会计准则制定者的决策。政府主导的各种制度安排和构建在不仅仅综合考虑效率和公平的原则，同时不同利益集团的规模、地位及与统治者的关系等往往也影响着会计准则的制定。由于各种利益群体的游说和压力，有可能使会计准则制定者不得不选择一些无效率的制度构建模式。另一方面，会计准则的制定所产生的费用会影响会计准则制定者对公平与效率目标的追求。会计准则制订并付诸执行可以视为是一项极为复杂的“工程”，其需要相应的费用支出。
（三）职责定位对于现行会计准则目标的影响
强调高质量会计信息的供给与需求是企业会计准则体系的核心，财务报告不仅要反映企业主体管理层受托责任履行情况，还要向财会信息使用者提供有助于决策的信息。前者针对企业的过去，后者关注企业的未来。财务报告的目标必须关注投资者的利益诉求，因此我国现行的会计准则明确向相关利益者提供决策相关的信息是财务报告目标之一是符合这一大趋势的。
（四）客观环境对会计准则目标的实现程度的影响和约束
从规范经济学的角度分析，会计准则要力求实现公平、效率和稳定的社会目标，主要取决于准则执行的力度和督促的作用。虽然高质量的会计准则是高质量的会计信息的前提，但为实现会计准则的目标，需要有效果且有效率的执行机制为其保驾护航。分析目前我国会计信息失真的主要原因在于执法和监督力度不够。
三、我国现行会计准则功能的规范经济学阐释
（一）会计准则的安全功能
会计准则的执行有利于降低信息不对称而带来的风险水平。随着我国资本市场的发展壮大并在国民生活扮演着愈发重要的作用，同时经济交易事项日趋复杂，委托代理关系随之复杂化和多元化。因而会计信息的提供者与使用者的分离程度将会越来越大，使得会计信息使用者和信息提供者信息不对称程度进一步加深。
（二）会计准则的经济功能
会计准则的经济功能是指通过会计准则的制定和执行降低信息成本，节约交易费用。
首先，通过会计准则的制定和有效执行可以降低会计信息收集和使用成本。如果会计信息使用成本过高，投资者就不会将大量投资放在在信息收集上，这将导致投机的因素就占据主导地位，导致资源的有效利用的目标就难以实现。会计信息使用成本和市场风险将通过以上两方面的努力得到降低即实现会计准则的经济性功能。
四、结束语
通过以上论述，，新准则对企业报表数据的影响较大，一方面企业报表显示的数据更加接近企业目前的实际经济状况，其反映的会计信息更真实更可靠，另一方面报表数据反映企业的经济状况质量有所改善，2007年沪深股市所有上市公司的年报业绩均上调，大多来源于政策变化的原因，在分析报表质量时还应结合报表分析企业进行利润操纵的可能，分析报表数据的真实性，新准则对企业利润操纵可能成了一把“双刃剑”，在一些方面遏制或降低了企业对利润操纵的空间，在另一些方面又为企业利润操纵开辟了新的空间。例如新准则对长期资产的减值损失计提后不再转回，以及将持续经营的权益为负数的子公司也纳入合并范围，均阻断了企业利用转回减值准备和剔除子公司的行为来调节利润的可能性；又如：借款费用资本化范围扩大，使得企业可能采用一定的手段使一些存货的借款利息支出，以及专项借款之外的一般借款的利息支出符合计入资产的要求，扩大费用资本化的范围，减少当期财务费用，提升企业利润；债务重组引进公允价值计量，使得企业可能会通过关联方债务豁免等债务重组方式达到操纵利润的目的；对无形资产开发费用予以资本化，由于实际操作中区分研究费用和开发费用存在一定难度，企业可能将研究费用一并计入无形资产，扩大企业的利润空间等等，均可能为企业操纵利润提供新的空间。
参考文献：
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