摘要：现金流量表是企业的主要会计报表之一,编制现金流量表的目标之一就是为了监控现金流量,而作为现金等价物的应收、应付款项的变化直接影响现金流量多少，因此，如何加强应收、应付款项的监控成为本文的研究内容，应收、应付款项数期账是一个“抓两头、控中间” 企业现金流量监控体系的好方法。现就这一方法谈谈我的一点认识。
关键词：应收款项 应付款项 往来数期账 现金流量
在实际工作中,企业购销往往产生大量应收应付款项,在有些企业处于货币状态的资金很少,如何安排资金,我根据近十多年的工作实践，总结出了一套“运用应收、应付账款数期账的监控企业可运用的现金的会计核算方法”，在企业财务管理应用中非常实用。下面谈谈这一体系构建。
一、往来账数期账定义
应收、应付账款核算统称往来核算，企业的应收、应付账款是一种现金等价物，应收账款是一种未来现金流入，应付账款是一种未来现金流出，管好应收、应付账款就等于近控制住企业现金流量变化。而现行会计中应收、应付账款往来账核算按往来单位设置明细账，表面上看起清清楚楚、有条有理，其实企业真正想要了解应收、应付账中有多少可转化为可支配的现金，结果却一点也没有办法做到，而往来账数期账是种解决此问题的好办法。所谓往来账数期账应是利用弹性预算的原理，运用明细账之间结转，达到定期监控现金流的方法。我们把应收（应付）账款理解成“债权（债务）”、“到期的债权（债务）”、“到期应收未收的债权”三种含义，在此基础上分别设置往来账款。打破传统往来账仅仅按照客户（供应商）设置明细账的传统做法，设计了一套“往来账数期账”和“往来数期表”，把往来账在设置客户（供应商）的基础上再按照专门的方法设置“预收（付）款”、“本期数”、“本期欠数”、“上期欠数”、“上上期欠数”、“上上期前欠数”等六个明细账，使往来账的账户设置更加符合新理念下的应收（应付）账款的含义。
随着市场竞争日益激烈，赊销赊购的业务量所占的比重越来越大，而赊销赊购业务的结账方式又根据不同的客户（供应商）各不相同；除常见的：货到付款（款到发货）、分期收款（分期付款）和预收、预付账款外，还普遍存在合同（协议）约定收款（付款），即不同的客户（供应商）的结账付款方式有：周结、旬结、半月结、月结、2月结、3月结……这样就会使看似简单的应收、应付账款往来账核算，要真正核算清楚，却一点也不简单，而且是企业越大，客户和供应商越多，越是厘不清。据我调查了解，目前真正能够把应收、应付往来账核算清清楚楚、一目了然的企业是寥寥无几。
二、应收、应付账款核算在现金流量监控体系的作用
财务三大报表之一的“现金流量表”反映的现金流量情况，属于事后反映；而我总结出来的“应收、应付账款数期表”是事前控制，是现金流量的源头控制，即：应收账款事前控制、应付账款事先计划。它的作用应明显大于现金流量表的作用；可以把“往来账（应收、应付）数期表”上升到至少是等同于现金流量表的高度，也可以把它作为资产负债表的附表。企业的现金流量的好坏、资金链是否会出现问题，通过此表既能做到事前预测，又能做到事前控制，给报表的使用者和决策者提供准确、及时、有用的信息。
三、应对应收、应付账款的重新解读
（一）应收账款的定义
包函三个方面的函义：
1.债权：总的应收账款金额，即：产品赊销后形成的债权；
2.到期的债权：按照合同或者协议的约定可以催收的应收账款；
3.欠数：按照合同或者协议到期应收未收回的应收账款。
我们通常所说的应收账款是指第一种总量的应收账款，即：产品赊销后形成的债权；第二种按照合同或协议到期的应收账款和第三种按合同或协议到期应收未收回的应收账款都没有涉及到，而这恰恰是现在企业应收账款核算的难题。
（二）应付账款的定义
应收账款反映的是产品赊销业务和为客户加工业务的往来核算，而应付账款反映的则是企业赊购业务和企业配套厂家外协加工业务的往来核算。同理，应付账款的定义也包括三个方面的函义：
1.债务：总的应付账款金额，即：赊购材料（产品）后形成的债务；
2.到期的债务：按照合同或者协议的约定应该支付的应付账款；
3.欠数：按照合同或者协议到期应付未付或者未付清的应付账款。
（三）应收、应付账款的作用
1.作为业务往来：企业间关注的重点是每笔业务的核算，即：应收、应付账款明细账；这就是通常所说的应收、应付账款的核算，也是目前书本上、专著、各类财务软件的应收、应付账款核算。
2.作为企业经营：企业决策者关注的重点是到期的应收、应付账款和到期应收未收回的应收账款、到期应付未付的应付账款的核算，即：到期的应收账款和到期的应付账款明细账、数期总账；这才是企业真正所需要的应收、应付账款的核算！目前所有书本、论著，各类财务软件（包括金蝶软件）都没有涉及到。
3.作为财务核算：既要清楚、准确地反映出企业间每笔往来业务的金额和收款、付款情况，又要根据每个企业签订合同约定的结账付款时间（注：旬结、半月结、月结、2月结、3月结……），清楚、准确地反映出到期的每个客户和企业所有客户的往来业务金额和收款、付款情况以及整个企业某个时点（如：10日、20日、30日）企业到期的应收、应付账款情况和应收未收、应付款付账款情况，即：①应收、应付账款总的金额（注：企业总的债权、债务）；②到期的应收、应付账款金额（注：企业到期的债权、债务）；③到期应收未收回的应收账款金额和到期应付未付清的应付账款金额。
四、应收账款和应付账款数期账对现金流量监控
可用“单据输入法”或“记账凭证输入法”进行登记相应的“往来账数期账”，然后汇总成“往来数期表”，“使往来账数期表”既可以替代并超越现金流量表的作用，又可以作为资产负债表的附表，详细地反映企业往来款项的详细内容。该核算方法不仅传承了传统的会计核算方法、简单易行，而且克服了现金流量表作为事后反映工具的缺点，使现金流量得到事前预测、事中控制，为报表使用者和决策者提供准确、及时、有用的信息。随着市场竞争日益激烈，企业赊购赊销业务所占的比重越来越大，许多企业为了抢占市场甚至是微利或保本销售，在这种形势下，企业若发生坏账，将面临困境。虽然现在各企业针对应收应付款项都有专人管理，但是由于各企业根据自身的信用政策，针对不同客户信用状况，企业给每个客户的信用条件各不相同，不同客户的结账付款方式通常有月结、旬结、半月结、月结、2月结、3月结……而且企业规模越大，客户和供应商的数量就越多，因此，在实际工作中，看似简单的应收、应付往来账的核算，要真正核算得一清二楚，变得就非常难，这直接导致往来账的管理跟会计核算相脱节，使企业的现金流量得不到有效的控制。针对上述问题，我们在多年理论研究和企业实践的基础上，从现金流量的源头开始控制，即：应收账款事前控制、应付账款事先计划，构建了一套简单易行有效的“抓两头、控中间”的现金流量管控体系。