摘 要：随着我国公共基础设施建设不断发展，我国建筑施工企业有了大规模的发展。但我国建筑市场供求仍不平衡，行业竞争激烈，再加上相关法规尚不完善，长期拖欠施工企业工程款现象仍然存在，有的甚至需要施工企业垫资才能完成合同任务。如何加强应收账款管理，防范财务风险是建筑施工企业亟需破解的重要课题。笔者认为，施工企业应从企业战略目标管理出发，制定切合企业实际的应收账款政策，同时从制度建设和分阶段控制两个方面来加强应收账款管理。
关键词：施工企业；应收账款管理；信用风险管理
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2012）02-64 -02
一、建筑施工企业应收款的成因
（一）工程合同履约保证金形成的应收款
依据《招标投标法》规定中标人应提交给建设单位履约保证金。但现行法规中对中标人应当提交多少比例的保证金没有定量规定。实务中常见的有安全履约保证金、工期履约保证金等。此部分应收款约占比为20%。
（二）合同中垫资条款形成的应收款
虽然有关部委已明确禁止垫资、带资行为，但不垫资或不带资，已很难承接到施工业务。这些垫资形成的应收款占比约为20%。
（三）工程质量保证金形成的应收款
按照法规或协议规定建设单位以预留保修金方式实施工程保修的，预留的保修金不得超过总造价的5%。保修金的使用或返在承发包合同或保修协议中约定不具体。这部分应收款约占比为20%。
（四）合同实施过程中形成的应收款
《建筑法》规定：“发包单位应当按照合同约定，及时拨付工程款项。”但在实务中，发包方往往因建设资金不足或挪用建设资金，造成不能及时拨付工程进度款，出现少付或拖欠工程款的现象。此部分形成的应收款约占比为15%。
（五）工程已完成但未结算形成的应收款
这类情况一般是结算难度大，竣工验收难以办理，有的发包方将中标的工程分包给指定的单位，分包条款中还存在争议。这部分应收款约占比为10%。
（六）工程竣工已结算的应收款
这类应收款是工程已经办理了竣工决算，但由于发包方资金不到位或者竣工审计中存在争议而未支付形成的应收款。这部分应收款约占比为的15%。
总之，建筑施工企业正常业务过程中会因为各种原因形成应收账款，只要应收账款余额在总资产和总收入中的比例适当，回款正常，平均账期稳定，坏账率水平较低，则不会给企业经营带来不利影响。但实践中，许多建筑施工企业在应收账款管理上存在较多问题，导致应收账款余额居高不下，坏账率攀升。
二、高额应收款对建筑施工企业的影响及成因
高额应收账款严重影响施工企业资产的流动性，导致企业资金周转出现困难，甚至形成坏账，损害企业的可持续发展能力。进而迫使企业增加融资以获得流动资金，加大和积累财务风险。在企业无法获得贷款时，甚至造成企业资金断链，威胁到企业的生存。高额应收账款是施工企业应收账款管理不力的结果，主要有以下几个方面的原因。
（一）缺乏风险意识
建筑施工市场竞争激烈，为了抢占市场，承接更多的施工项目，一些施工企业往往在事先未对建设单位资信度作深入调查，对应收账款风险进行正确评估的情况下，缴纳较高额的保证金，大额垫资。此时虽然产生了较高的账面利润，但存在资金大量被建设单位拖欠占用，导致企业资金链紧张的问题。关键问题在于企业缺少对应收账款的风险防范意识，因而没有制定严格的审批程序，职责不明。
（二）缺乏专业信用管理人才
应收账款管理的核心是对客户（建设单位或发包单位）信用风险管理，而信用风险管理是一门非常专业的学科，对信用管理人员的要求很高。信用管理人员既要掌握信息、财务、管理、法律、统计、营销、公关等多方面的综合知识，同时实践能力和工作经历也必须出色。目前我国信用管理专业人才培养落后，企业自己培养的信用人才也是寥寥无几，致使大量缺乏专业知识的人员配置到了信用管理工作岗位上，降低了企业防范信用风险的能力。同时，信用风险防范手段单一，没能掌握或运用现代先进的信用管理技术和方法。如对客户的信用风险缺少评估和预测，交易中往往是凭主观判断作决策，缺少科学的决策依据。在应收账款回收工作上更是缺少专业化的方法。
（三）企业管理制度执行不力
一些施工企业虽然制定了应收账款管理制度，但是普遍存在的问题一是制度不全面，比如不考虑应收账款占用资金的时间价值，也不估计应收账款可能带来的机会成本、管理成本及坏账损失成本。二是执行不力，比如财务部门不及时与业务部门核对，业务与核算脱节，问题不能及时暴露，一些施工企业应收账款居高不下、账龄老化，却无人问津，对应收账款管理责任不清。
(四)对发生坏账处置不力。有些施工企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者没有进行审计以明确其责任。发生坏账时，这些企业往往能积极提出账务上的处理意见，却很少或很难追究其直接责任人的经济民事或刑事责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。这种应对不利于应收账款制度的完善和加强执行，长期来讲，会累积较为严重的应收账款风险。
三、加强应收工程应收款的几点措施
施工企业应收账款管理应从企业战略目标以及财务战略目标出发，结合企业实际情况合理确定企业的应收账款管理目标，在应收账款信用政策产生盈利超过因此增加的成本情况下，筛选信用可靠的客户，合理控制收款期和赊销额度，分阶段加强应收账款管理。
（一）加强应收账款制度建设
1、领导要充分重视，切实加强管理
作为企业经营管理的领导者，就应采取强有力的措施加强应收账款的管理，力求其迅速收回、变现，实现企业资金循环周转的顺畅。领导者的主要工作有以下三点：一是经常对建设单位进行高层访谈，加强沟通，增加友情，征求对方意见，了解对方的需求，解决一些中层难以解决的问题。二是每年由财务、业务、纪检三方组成的工作组，对应收账款进行核对、查实，对双方账实不一的情况进行澄清，避免问题积压形成呆账坏账。三是组织召开中层会议，研究确定新一年度工作目标，对新客户进行适当调整。绝不能把应收账款排除在企业资产管理的视线之外，要克服对应收账款的管理只是财会部门的事情的想法，更不应该只管业务不考虑账款能否收回。
2、加强企业财务管理，完善考核制度
（1）认真做好客户的资信调查，可以通过查阅客户财务报表、往来记录、银行资信证明等方式，广泛收集有关客户信息资料，并据此采用定性分析及定时分析的方法，评估客户的信用等级。（2）强化会计核算和监控。企业财务部门应定期将统计各客户应收账款的金额、时间及变动情况，提供给企业管理层及相关的业务部门。同时，应定期向客户寄送应收账款对账单和催款通知单。（3）建立和完善应收账款内部控制制度。针对已经产生的欠款成立专门清欠工作组，加大催收力度。特别是对一些信誉较差，欠款时间长，金额大的客户，应指定专人催收，对于故意拖欠或缺乏清欠能力的客户，必须及时通过法律途径解决。
3、制定有效的收款制度和债权管理制度
施工企业应制定最佳的收款政策，在增加收款费用与减少坏账损失成本之间进行权衡，实现企业效益最大。要制定操作性强、且便于理解和贯彻执行的收款制度。企业要采取强有力的催收措施，收取应收账款，一旦应收账款到期，就要及时通过信函、电话或电报等方式催收。如仍未收到账款，应分析原因，找出对策，再次通过电函或专程上门实施催收，对欠款客户所施加的压力要逐渐增强，直到货款收回。
（二）分阶段管理应收账款
1、投标阶段，做好项目主要情况和资信审查
投标前，通过各种信息渠道做好建设单位资信调查，了解发包方资金筹措情况，审查与项目有关的重要保障措施及条款。投标中，对发包方提出的不合理条款，如交纳大额履约保证金、项目资金贷款担保、垫资、带资以及创优夺杯承诺等，根据收款期及应收款额度进行收益成本对比权衡，慎重决定是否参与投标。最大限度的利用法规和合同条款降低财务风险。
2、合同订立阶段，重点关注结算支付条款及责任界定条款
中标后，合同谈判是重点。一是工程预付款、进度款、工程完工决算和施工过程中的变更及索赔等主要条款一定要明确支付时间、计算方法、相关的支付条件；二是一定要界定好违约应承担的法律和合同责任，使企业明确面临的经营和财务风险，并按照内部控制制度设定将其控制在可控范围。同时，在选择确定分包单位时，应根据总包合同的相应条件，向分包单位收取相应比例的工程保证金以及提出垫资施工的要求，分解资金压力，转移财务风险。
3、合同履约阶段，按照合同条款保障企业结算资金及时到位
合同签订后，要组织管理及技术人员认真研究合同的责权利条款，确保全方位履行合同。施工过程，按照合同条款及时向发包方申请办理中期支付事宜，争取资金加速回笼。
4、工程决算阶段，及时完善决算资料并督促资金回笼
工程在建设过程中需高度重视涉及工程结算方面的设计变更、项目增减变化、隐蔽工程验收记录等方面的书面资料。对于工程已完成但未办理结算的应收款，有关部门要相互配合，制订具体计划，采取必要手段，一方面按时办理竣工验收和竣工资料备案，另一方面敦促建设方时办理工程结算，为下一步进行资金回收做准备。
5、清欠催讨阶段，加强应收款回收监督，制定合理的收账政策
组建包含财务、合同、质量技术方面的专业人员组成的清欠机构，对应收款按照账龄进行分析，并根据具体情况采取不同的收账政策。
对于已办理决算尚未收到的应收款，首先要解决质量维修、工期等问题，使发包方找不到欠款的借口；同时，要采取多种催讨措施。对过期稍短的客户采取不过多打扰，对过期较长的客户频繁的信件催讨，过期很长的客户措辞严厉甚至要与其签订还款协议。对质量保证金履约保证金等的款项回收，在工程竣工后，应做好回访工作，定期或不定期地了解、询问工程质量维修情况，避免因质量维修问题成了发包方拒付或缓付保修金的理由。
清欠机构还应根据企业应收款管理目标，建立应收账款台账、账龄分析制度和逾期应收账款制度，定期编制应收款项明细表，及时分析应收款项管理情况，向企业领导反映应收款项的余额和账龄等信息，提请有关部门采取相应的措施，减少企业资产损失。
做好长期、扎实、有效的应收款催讨工作，还必须取得领导的支持，及时请示汇报，及时取得领导层的具体支持和指示；在以上措施都不奏效的情况下，利用法律武器捍卫企业利益。
参考文献：
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作者简介：
郭赢政，苏州工业园区胜浦镇人民政府。