《建造合同法》中规定，如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应用完工百分比法在资产负债表日确认合同收入与费用。用完工百分比法进行当期工程合同收入、成本和毛利的核算，符合建筑业企业生产特点，有利于帮助其实现收入与成本的配比，促进企业建立健全成本核算制度。
一、用完工百分比法确认合同损益的前提条件
用完工百分比法确认合同收入和费用必须具备四个条件，这些条件是有效运用该方法的前提。
1、合同总收入能够可靠地计量，也就是合同价款能够确定。建筑企业在订立合同时应符合法律要求，应在合同中明确合同价款，这样才符合合同总收入能够可靠计量的前提条件。
2、与合同相关的经济利益能够流入企业，也就是合同收入必须是可以收回的。施工企业在签订合同时，及施工过程中，应尽职调查，保证客户无非正常情况发生（如财务状况恶化、破产等影响合同履行的情况发生），这样才能够保质保量正常履行合同并符合合同总收入能够流入企业的前提条件。
3、在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。施工企业应建立科学、合理的成本核算制度和有效的财务预算及报告制度，对将要完成的工程量做出科学、可靠的测定，以符合进度和成本能可靠计量的前提条件。
4、为完成合同已发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。施工企业对成本核算对象要合理划分，以便实际合同成本能够与预计成本可比。对已发生的成本应区分受益对象并使其进入各自的成本核算主体。另外，已发生的成本还应按规定区分是应进入已完工成本还是应进入未完工成本。
对于这四方面的数据，合同总收入可以从合同或洽商中得到，预计的总成本与可由预算人员经计算得到，而实际发生的累计成本可由实际成本核算统计出来（如无实际成本核算，可依靠成本帐结合不同的情况确定）。
应用完工百分比法进行成本核算，除需符合上述条件外，完工进度的确定同样是采用完工百分比法确认收入费用的关键。
二、完工进度的确定
完工进度的确定主要是以“会计年度”为基础，当然，如果在月报时有条件也可以计算，但最重要的还是年末确认。对于在同一会计期间开工并完工的建造合同，可以在合同完工时确认收入和费用，而无须确认完工进度。对于跨年度的建造合同，完工进度的确定在理论上主要有三个方法。
1、根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例来确定。
计算公式是：
合同完工进度=（累计实际发生的合同成本/合同预计总成本）*100%
在采用这种方法来确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本是指形成工程形象进度的工程实体和工作量耗用的直接成本和间接成本合计。因此，累计实际发生的合同成本不包括以下两个方面的内容：
（1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。这部分材料成本还没有形成工程实体，其资金占用形态仍旧属于材料占用，而非“在产品”占用。因此，为了可靠地确定合同完工进度，企业不能将该部分成本计入累计实际发生的合同成本。
（2）在分包工程中的工作量完成之前预付给分包单位的款项。在总承包商将其承包的工程项目中的单项工程或单项工程中的单位工程、分部分项工程分包给其他承包商进行施工时，这部分工程就是分包工程。对于总承包商来说，分包工程是总体工程的一部分。因此，总承包商在确定总体工程的进度时，也应考虑分包工程的完工进度。在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项，并没有形成相应的工作量，因此在计算工作完工进度时，不应将该预付款项计入累计实际发生的合同成本。但是，总承包商根据分包工程的进度支付的分包工程进度款应计入累计实际发生的合同成本。
2、根据已经完工的合同工作量占合同预计总工作量的比例来确定。
计算公式是：
合同完工进度=（已经完成的合同工作量/合同预计总工作量）*100%
在采用这种方法来确定合同完工进度时，累计实际完成的合同工作量是生产部门根据施工现场完工情况测定结算的。因此现场人员专业水准、工作态度都会影响完工进度的确认。在运用这种方法计算完工百分比时，施工企业为多获得建设单位拨付工程款或虚增经营利润往往采取多报工作量的办法，这是建设单位需要注意并监控的。在实践中，高速路的修建往往采用这个方法。
3、根据已完工合同工作的测量来确定完工进度。
计算公式：
合同完工进度=（测定的已经完成合同工作量/合同预计总工作量）*100%
在采用这种方法来确定合同完工进度时，更多地是根据第三方监理的确认单来确定完工进度。监理单位受雇于建设单位，为少给施工单位拨付工程款，在实务中经常核减完工工作量，不能客观的反映工程完工进度。该方法适用于一些用特殊的技术测量方法来确定工程完工进度的特殊合同，如水下施工工程等。
三、合同收入和合同费用的确认
在确定完工进度后，建筑企业可利用以下公式对合同收入和合同费用进行确认：
当期确认的合同收入=（合同总收入*完工进度） ― 以前会计年度累计已确认的收入
当期确认的合同毛利=（合同预计总收入―合同预计总成本）*完工进度―以前会计年度累计已确认的毛利
当期确认的合同费用=当期确认合同收入―当期确认合同毛利―以前会计年度预计损失准备
需要注意的是：在计算最后一年的合同收入和合同毛利时，为避免误差，需根据建设方实际结算的收入计算出最后一年的应确认合同收入。
四、 四、应用完工百分比法确认合同损益应加强的工作
1、规范建筑市场，加强工程招投标工作的管理。
1、目前建筑市场竞争激烈，企业为中标工程项目，有时采取低价中标等非正常手段，在工程施工过程中，再想办法追加工作量。因此在施工中，如遇工程量变化时，要及时确认，确保合同总收入能够可靠地计量并确认对合同总成本的影响。以便在各期可以正确确认工程完工进度，真实反映企业的经营成果。
2、完善企业财务核算制度，加强企业内部控制的管理。
2、企业经营者为了满足不同目的考核指标，往往要求财务人员根据考核需要人为调节利润，用完工百分比法确认收入有虚增利润的空间。如果内部制度不健全会导致会计信息质量失真。因此要加强工程工、料、机成本的管理和控制，确保对已发生、未发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。加强企业内控管理，真实反映经营者的业绩。
3、规范合同双方的权责，加强企业应收账款的管理。
3、用完工百分比法确认的收入一般和建设单位开具的工程结算单不同步，企业要防止因工程质量、工期造成建设方拖欠工程款，加强应收款的回收，降低企业的资金风险，确保与合同相关的经济利益能够流入企业。
五、结束语
建筑行业的特点使其损益确认较困难，用完工百分比法对其收入、成本进行确认，可以提高相关财务信息的质量。本文探讨了完工百分比法应用的前提条件及具体方法。要更好的应用这种方法，要求不断提高企业自身的管理水平，建立和完善各项成本核算制度；加强财务基础工作，准确归集实际成本并预计总成本并对工程合同变更、索赔及时确认，认真测算工程完工进度。只有满足这些条件，才能使该方法的应用更具准确性与科学性。
主要参考文献：
[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M]..北京：:人民出版社,.2007.
[2]中国注册会计师协会.会计[M]..北京：:中国财政经济出版社,.2008.
邮寄地址：北京市海淀区知春路1号学院国际大厦1806
邮编：100083
收件人：王文惠
电话：13811160934