摘要：如何实施完善的财务会计目标是我们当今面临的问题之一。文章对我国会计目标定位的两种观点进行探讨，并分析了现阶段我国会计目标的定位变化及思考和新时期我国财务会计目标的改进策略的建议。
关键词：财务会计目标 改进策略 思考
一、会计目标定位的两种观点
1、受托责任观
随着股份公司的出现和发展，企业的经营权与所有权实行分离，导致广泛存在委托代理的关系。企业的经营权与所有权分离后，委托代理的关系存在促使企业的委托方（所有权方）重点关注企业自身的资本增加，受托方（经营权方）承担合理、科学、有效的管理和使用企业自身资源的职责，并且按照实际情况将生产经营状况向委托方（所有权方）报告。委托方（所有权方）按照受托方（经营权方）提供的生产经营状况，评价经营效率效果，并且决定是否继续聘用以及支付多少报酬。在委托代理关系存在的情况下，会计为了满足委托方（所有权方）对企业实际状况的信息需求，重点在于提供关于经营业绩的计量以及经营成果的相关信息，这种会计目标为受托责任观。
2、决策有用观
随着资本市场的逐渐发展，企业拥有较多而且非常分散的投资者和债权者，在这样的情况下，委托代理关系发生了变化，由明确、单一、简单、清晰变为模糊、多种、复杂、难以确定了，这样要求企业财务为资本市场中企业的数量极多而且分散债权者和投资者提供财务信息，便于债权者和投资者制定相关的经济决策。因此，从资本市场角度看，会计目标可以看作是为较多而且非常分散的投资者和债权者提供对他们有意义的财务信息，即有利于他们制定经济决策，即决策有用观。制定决策时主要面对的是未来，债权者和投资者更加关注企业在未来期间的发展情况和未来生产经营状况。所以，决策有用观更加关注财务会计信息的相关性和有用性。
3、受托责任观与决策有用观的关系
受托责任观和决策有用观都是在企业的经营权与所有权实行分离的背景下产生的，但受托责任观所存在的背景在于企业的经营权与所有权实行分离，所有权拥有处置资产的权力，因此会计信息主要反映受托方（经营权方）的经营效率效果，无需反映企业价值的变化。受托责任观存在的情况是企业的经营权与所有权实行分离后，委托代理关系清晰、明确。在发达的资本市场环境的背景下，决策有用观的财务目标形成，通过资本市场，所有者和经营者建立了联系的关系，经营者的权力进行了扩张，不仅负责企业的生产经营状况，还拥有处理企业资产和资源的能力，因此投资者需要财务信息来关注企业资产和生产经营状况的变化。所以说，决策有用观是在受托责任观的基础上进行发展和优化，是在市场发展的状况下发展的和演变的结果，也是会计适应经济环境变化的产物。
二、我国会计目标的定位变化及思考
1、中国特色的会计环境分析
尽管目前我国正在广泛的接受股份有限公司，并认为股份有限公司为良好的股权形式和经营模式，但对改制我国股份制的过程中，国有股权仍然占主体地位。在国有股权占主体地位的公司，选择融资方式时仍然以直接融资的方式为主，较少的通过资本市场采用间接融资方式。
资本市场不发达。企业大量的资金通过资本市场进行筹集，但由于资本市场尚未完善，企业不能迅速的进入资本市场，导致投资者也不能通过资本市场选择企业进行投资。另外，大部分投资者不是很关注财务会计报表，使得财务会计信息帮助投资者进行经济决策的作用减少。这样导致决策有用的会计目标难以实施，并且在一定期间内，企业获取资金的方式为直接获取方式。此外，根据美国经济学家和实证会计学者法玛对市场有效性的论述并经有关的实证研究，我国资本市场仍处于弱型效率阶段，难以发挥其在资金融通中的积极作用。我国企业在融通资金方面对资本市场的利用仍很有限。
2、我国主要的会计信息使用者及其需要
政府职能部门。对会计信息有直接需求的政府职能部门主要包括国资委、税务局和证监会等。国资委是依法行使国有股东权利的政府部门，因此，国资委属于管理型投资者，不是职业型投资者。由于为管理型投资者，国资委在财务会计信息方面的需求在于关注企业的经营状况和财务现状。证监会的主要职责是保护投资者的合法权益，对证券市场起到监督管理的作用。因此，从整体上看，我国证监会对上市公司会计信息的基本要求也是真实、完整、准确。为切实保护广大投资者的利益，证监会要求上市公司对外提供真实、准确、完整的、对投资者决策有影响的会计信息。税务局是我国企业会计信息的最大、最直接的需求者。因其具有的职能，对企业财务会计信息的要求并不是为了投资的需要，企业财务会计信息是作为企业纳税和国家税务人员查税的直接依据，所以，在会计信息的要求上，真实、准确与完整是我国税务部门的第一需求。
金融机构银行。我国企业主要通过银行来获取融资，因此，银行也会需要企业的财务会计信息。一般来说，银行之所以关注企业的财务会计信息，重点在于关注贷款的本金和利息是否能够全部收回。大部分银行都是债券型投资者，一般关注财务会计信息主要是企业的利润及经营状况，因此，银行要求企业提供的财务会计信息具有真实性、准确性、完整性。
证券市场上的职业投资者。与管理型投资者不同之处在于职业型投资者更多关注企业未来股票价值的提升空间。从这个方面来看，职业型投资者更多需要的是帮助其进行决策的财务会计信息。在信息不对称的情况下，职业型投资者成为了证券市场中的弱者，他们只能通过上市公司公布的财务会计信息来获取相关有助于决策的信息，这样也会导致职业型投资者对会计信息的要求不同。在要求财务会计信息真实、准确、完整的基础上，还需要企业通过有助于他们制定经济决策的信息。这些有助于他们制定经济决策的信息不仅包含已经发生的信息，还包含未发生但很可能发生的财务会计信息。
三、新时期我国财务会计目标的改进策略
1、会计目标定位在向委托人报告受托责任的履行情况
财务会计目标与经济环境密切相关，中国会计目前和以后面临的经济环境为建立现代化的企业制度。现代化的企业制度的核心在于法人制度，法人制度的重点在于确认国家拥有财产所有权和企业拥有财产的独立法人财产权，使企业在对所有者承担财产保值和增值责任的前提下，成为自主经营的法人实体。因此，在法人制度存在的情况下，企业与相关投资者的关系为委托代理关系。目前，中国存在千余家上市公司，但它们只是其中较少的部分。因此，目前中国的财务会计目标的定位应该在于向委托者提供受托责任的履行情况。
2、会计最基本的目标是反映财产资源的受托责任
尽管财务会计目标应该以受托责任观为主，但是并不是不能使用决策有用观。因为为了获取更多的利益，投资者需要财务会计相关信息来制定相关的经济决策，因而财务会计目标的其中一项为提供决策有用观。但恰恰是由于受托责任观的存在，使得投资者拥有获取财务信息的权力，经营者存在提供财务信息的义务。因此，财务会计目标中，最重要的还是反映企业资本的受托责任。
3、受托责任观和决策有用观同时纳入会计目标体系
为了适应中国特色的会计体系，应该将决策有用观和受托责任观同时归入会计目标体系中。受托责任观的财务会计目标促进企业的财务会计信息为委托方提供关于经营业绩的计量以及经营成果的相关信息，决策有用观的财务会计目标促进企业的财务会计信息为投资者提供有助于其制定经济决策的信息。将决策有用观和受托责任观同时归入会计目标体系后，建立以受托责任观为主、决策有用观为辅的财务会计目标，这样在一定程度上促进中西方会计融合，使得会计成为一种国际性语言。
四、结语
综上所述，文章首先探讨了我国会计目标定位的两种观点（即受托责任观和决策有用观），接着分析先阶段我国会计目标的定位变化及思考，最后探讨了新时期我国财务会计目标的改进策略的建议。在现实生活中，相信随着我国市场经济的发展和市场经济制度的健全，企业内部环境和外部环境的不断变化，我国会计目标的定位也会越来越完善。
参考文献：
[1]杨博，《试论当前我国的会计目标》，财会通讯，2010.20
[2]孟灵霞，《浅析我国会计目标的定位》，市场周刊，2010.10
[3]乐红峰，《财务会计目标浅析》，财税科技，2010.02
[4]王莉丽，《新准则视野下的会计目标》，财会研究，2010.04
[5]吕志明，《财务报告目标探讨》，财会月刊，2010.09
[6]陈彩玲，《企业财务管理目标的理性选择》，商业时代，2008.12