【摘 要】文章回顾了内部控制的发展过程，根据我国钢铁企业上市公司内部控制目前的情况，分析了在内部控制方面存在的问题，最后根据我国企业特点结合外国企业的管理经验，提出了相应的内部控制建设改进措施。
【关键词】内部控制；存在的问题；改进措施
一、问题的产生
企业内部控制系统是否有效，在某种程度上决定着企业的生死存亡。我国上市公司内部控制的状况，是监管机构和许多投资者较为关注的焦点之一。钢铁工业是我国国民经济的支柱型产业，在我国所有的钢铁企业中的上市企业又是钢铁行业的风向标，这些企业行为的好坏对整个钢铁行业将产生深远的影响。因此研究上市钢铁企业的内部控制的建设，发现企业内部控制的薄弱环节并指导其改进，是一个具有学术意义和社会意义的课题，本文正是在这种情况下进行研究的。
二、内部控制发展的概述
进入新的世纪以来，越来越多的上市企业开始重视内部控制。内部控制的产生则可以追溯到20世纪的40年代，公共管理理论率先引进和使用了内部控制的概念，与此同时外部控制的概念同样作为对立的概念被使用，同时学术界还出现了对于内部控制与外部控制主导性地位的争论；直到上世纪的70年代，“新公共行政”管理理论的产生和发展使得内部控制逐渐成为企业控制的主要方面；美国权威审机构COSO于1992年发布了《内部控制――整体框架》，使得企业对于内部控制的认识达到了现代企业经营的要求，这是内部控制发展史上具有决定性的一刻。
三、我国上市钢铁企业内部控制出现的问题
虽然我国企业逐渐重视内部控制，但是由于我国企业重视和运用内部控制较晚，因此上市公司在内部控制方面还有许多不尽如人意的地方，这些方面具体表现在：
1．信息披露的相关权责范围不明确。《内部评价指引（征求意见稿）》明确指出，公司的审计人员有责任将发现的内部控制的不足、异常以及改进建议形成正式书面报告并呈交给董事会；董事会根据审计部门呈交上来的报告，对公式内部控制的效果进行相应的评估进而形成正式的书面评价报告，公司的监事会和独立董事需要对董事会出具的评估报告发表意见。上述的规定本质上仅仅是在确定内部控制披露过程中各相关部门的职责分工，至于签字人员究竟承担多大风险，负担多少处罚成本却未见涉及。
2．董事会结构和功能不完善。董事会对企业内部控制的建立健全和有效执行起着核心指导和监督作用，但是从目前的情况来看，大部分上市企业没有完善的专门委员会，缺乏专门的董事对于企业的内外审计、薪资激励制度、资金使用决策等重要内部控制的指标进行监督，上述的情况使得信心在企业经营者和企业所有者之间形成了透明度不对称，经营者通过对信息量持有的优势会做出不利于企业长远发展以及有损企业道德形象的逆向选择。以上情况的出现，完全是由于上市公司董事会的结构和功能不完善所引起的。
3．缺乏针对企业高级管理人员专门的绩效考评和激励机制。一套完整和明确的绩效考评制度，不仅能清楚评估每个高级管理人员工作效果，同时还能使广大的中层和基层的员工明确高级管理人员实际工作的情况。很多上市公司自身的评估系统，不能完全的评价高级管理人员对于公司的贡献，经常会发生高级管理人员所获奖励远高于其所做的贡献，这使得中下层员工产生了待遇不公平心里，严重的损害了中下层员工工作的积极性以及对企业的忠诚度；在对于高级管理人员激励的方面，目前发达国家的先进企业多采取高管持股的方式，但是鉴于我国企业的所有制特点，高管持股没有得到完全的实行，这对高管人员的积极性也会产生负面的影响。
4．对企业软实力建设不够重视。企业文化和未来人才储备是一个企业面向社会竞争的软实力，一个公司的人力资源管理政策直接关系到员工在企业中日常的表现，目前很多上市企业缺乏一套具有竞争性和人力资源管理政策，特别是在员工职位升迁的处理方式仍旧沿袭传统的论资排辈模式，许多年轻员工由于对自身职位提升悲观，工作时候缺乏主动性和积极性；在外部人才引进方面，由于企业规模庞大加之陈旧的人力资源管理机制，使得外部优秀人员望而却步。企业文化已经被证明是企业一个重要的软性实力和进步推动力，相对于国外钢铁同行业的上市公司，我国的钢铁上市公司对于企业内部控制的重点仍旧着眼于生产和销售方面，绝大部分企业管理人员整天盯着生产和销售，企业文化的建设被搁置在一旁。
5．内部控制制度的执行力度达不到企业良好经营的要求。内部控制执行力的效果直接反映了上市公司控制活动是否完善以及实施的过程的有效性，由于我国大部分钢铁企业受计划经济时代管理方式的影响较深，企业的内部没有成立执行委员会，企业对内部控制执行效果的不重视，也导致了上市公司谈不上对内部控制制度执行力的监督，很多部门由于缺乏执行委员会的监督，把内部控制变成了表面文章，使得内部控制制度逐渐变成了一种形式而实际操作过程中却无人重视和遵守。
四、对于内部控制建设的几点建议
我国上市钢铁企业在内部控制方面虽然出现诸多问题，但是由于目前企业也逐渐重视内部控制，因此对于内部控制的建设还存在诸多的积极因素，特别是当今互联网时代，国际企业间的交流机会越来越多，我国企业完全可以参考外国成功企业的经验和失败企业的教训，结合我国现阶段经济发展的特点，探索出一条适合我国上市钢铁企业内部控制路子，笔者参考国外企业内部控制的经验，提出几条加强我国上市钢铁企业内部控制建设的建议：
1．强化董事会在企业中的管理作用。董事会是公司长期发展过程中一个重要的决策机构，因此企业必须把董事会的结构明确，并且确定董事会的权力和责任范围，特别是企业中独立董事监督和建议性的作用，需要在企业日常的运营中得到加强。
2．建立一套适合高级管理人员的绩效评价体系。高级管理人员的工作由于自身的特点，难以在日常的工作中得到体现，企业可以聘请高校或者研究机构相关方面的学者，通过考察企业高管工作的性质和特点，制定一套适应企业高管绩效评价的体系。
3．加强企业文化建设。企业文化是一个企业实现永续经营的基础，企业应该根据企业从无到有、从小到大发展的过程，总结企业在这个过程中形成的特点并逐渐发展为企业自身的文化，并且通过不断的宣传使得企业文化渗透到每个员工的头脑里，使得员工的行为与企业的文化保持一致。
4．改革人力资源管理模式。改革传统的人力资源管理模式，把人才至上的理念贯彻到每个管理人员，制定激励性和具有竞争力的人才招揽计划；在招揽外部人才同时，拓宽内部人员晋升的渠道，同时加强对员工进行技能和相关知识的培训，使得员工在具备专业技能的同时还具备一定的管理水平。
5．成立专门的执行委员会。从独立董事或者其他高级管理人员抽调一定人员成立专门的执行委员会，明确执行委员会的责任范围，监督企业内部控制制度的执行，执行委员会定期向董事会提交执行力评估报告，为董事会的决策提供参考依据。
五、结语
我国钢铁企业的发展还存有计划经济时代的影响，只有通过采用先进的内部控制方法，才能提升上市钢铁企业的自身竞争力，才能通过企业内部的调整实现企业的稳定经营。
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