摘要:在企业实践中，内部会计控制还难以充分发挥其效应，已经成为制约企业良性循环发展的“瓶颈”。为此，本文围绕企业内部会计控制制度的实施现状并提出了相应的改进思考。 关键词:内部控制 内部会计控制 改进
进入21世纪以来，随着我国市场经济发展的深入以及和国际经济贸易交往的日益加深，加剧了企业之间的竞争，同时信息经济和知识经济的迅猛发展也给企业带来了新的经营风险。企业要想生存和发展，就必须加强管理和内部控制，特别是充分认识到内部会计控制制度的重要性，以规避可能存在的风险，确保企业稳健运行。2008年5月财政部等五部委发布了《企业内部控制基本规范》，2010年4月，在《企业内部控制基本规范》的基础上颁布了《企业内部控制配套指引》，以全面引导企业建立健全内部控制体系，完善内部控制制度，化解企业运营过程中可能存在的风险。内部会计控制作为企业内部控制的重要环节，其实施效果直接决定了企业内部控制实施的好坏，对企业内部控制的成效影响甚大，通过内部会计控制的建立和实施来确保企业资产完整以及会计信息真实可靠，对于遏制各种违法违规问题的发生,治理会计信息失真至关重要。基于此，本文围绕企业内部会计控制实施现状并提出了改进思考。
一、企业内部会计控制实施现状分析
1、内部会计控制还难以深入人心
企业会计制度是企业经济核算的主要工具，可以全面反映和评价企业的经济运行实质，而企业内部会计控制制度是确保企业会计准则制度全面执行的“助推器”，可以说两者相辅相成，互为促进。近年来，我国先后出台了一系列关于内部会计控制制度的法律和法规，内部会计控制制度不断完善，但制度规定多属于政策层面，并没有要求企业强制执行，这样就造成部分企业认识上的偏差，导致内部会计控制执行的刚性不足，开展明显滞后于会计准则的执行。部分企业管理者对内部会计控制制度认识存在偏差，认为内部会计控制制度是多余的，其实施的效果和企业管理效率成反比，往往导致企业工作效率低下，企业管理者财务权利受到限制，从而抵触内部会计控制的建立，或者自己成为违反内部会计控制的带头者。部分企业将内部会计控制和企业会计制度执行相分离，造成内部会计控制制度和实际会计工作相脱节，没有发挥其应有的效应，加上管理者的权力意识，对于一些不相容职务不实行相互分离，使会计岗位间的稽核、监督功能缺失，导致会计内部控制失灵和舞弊现象发生。
2、内部会计控制制度建设不完善
国家虽然颁布企业内部控制基本规范和配套指引，但企业内部控制尚未渗透到企业的各项业务过程和各个环节，企业对风险管理的意识不强或关健控制点把握不准，这些都需要企业在实施过程中通过自我评价，不断完善内部控制的设计及运行。同时企业经营过程往往随时需要面对企业内外环境变化而带来新的经营风险，这更需要企业内部会计控制制度进行完善和调整，以适应新业务带来的变化，从而使内部会计控制保持其灵活性。但当前，企业内部会计控制建设工作还普遍存在不足，主要表现在：一是部分企业没有建立完整的财务管理制度和会计岗位责任制，或制度形同虚设、设计不科学，权责分配不合理，导致企业财务工作混乱，岗位监督更是难以落到实处，出了问题容易出现责任不明，互相推诿，无法进行相应的处罚。二是缺乏严格的预算管理制度。企业往往重视于利润预算，而对现金量预算、资产负债预算重视程度不够，更鲜于将三者有机结合起来，做到编制关系一致，全面同步执行。这样往往造成了企业确保有效的预算控制制度来约束内部财务行为，企业财务收支随意性大，造成资源浪费，可能导致企业经营缺乏约束或盲目经营。
3、内部会计控制程序不够规范
在筹资方面，筹资业务管理较为粗放，筹集资金往往缺乏计划性，多是临时需求资金，临时上报和审批，没有审核监督。并且许多数据是估算的，导致和预算相脱节，同时这种临时筹集资金往往回避了集体研究和集体决策，导致资金筹集的集权管理，使内部会计控制制度功能缺失。在投资方面，企业投资决策过程往往没有财务参与，只是企业管理高层甚至是个人决策的结果，投资项目立项的书面资料不完整，无法给财务提供实施过程中的审核依据，导致投资考核无法落到实处。在授权审批环节，没有建立授权审批体系，对授权的范围、权限、程序和责任等不够规范，执行“一支笔”审批，多头审批现象比较突出，对重大的业务和事项，没有实行集体决策审批或者联签制度。在内部会计控制控制方法选择上，偏重事后控制，内部会计控制有（存在）事前控制、事中控制开展不足。重经营轻管理和销售收入以及利润，而对风险管理控制开展不足，缺乏一套完整的财务预警系统。从而对会计工作中的风险控制较为薄弱。
二、对企业内部会计控制改进的思考
1、以人为本，发挥会计人员的主观能动性
企业内部会计控制不完善会导致企业财务管理行为混乱，最终导致企业经营失败。而提高企业内部会计控制功效的关键还是靠人。一是要完善企业文化建设，内部会计控制制度也是一种企业的制度文化，是企业预防经营风险的一整套制度安排，通过企业风险文化建设，让企业管理层和员工充分认识到控制的意义，进而提高控制的主动性，确保内部会计控制在企业建立和完善。二是实行内部会计人员定期轮岗，会计人员定期轮岗是企业内部会计控制制度执行效果的保障，通过定期轮岗可以全面锻炼会计人员的工作能力，不至于在一个岗位上时间过长而产生的岗位疲劳现象，激发他们的工作热情，减少会计业务处理的技术错误。三是注重对会计人员的激励，根据会计人员岗位不同和职务的高低，制定不同的内部会计控制要点和责权范围，并根据权限不同赋予不同的职责，分别给予不同的约束和激励，以强化工作的指导性和针对性，更好的发挥全体会计人员的主观能动性。
2、不断完善内部会计控制制度
第一、企业要按照国家制定的内部会计控制制度统一规范，按照企业实际制定出符合企业实际的内部会计制度。要注重对会计岗位的权利制约和牵制制度的建立，通过内部文件的形式固化责任，明确相应的处罚措施，防止出现问题无法追究责任人的责任，软化了内部会计控制制度；第二、要重视预算管理，将预算管理成为企业会计工作的指南，通过合理编制、严格执行、考核分析来全方位的将预算管理落到实处，防止企业财务行为的过于随意，不断提高企业内部会计控制水平；第三、要明确单位负责人为内部会计控制责任第一人，把内部会计控制执行上升到与财务制度执行同等的高度，进而引起领导和会计人员的高度重视。
3、规范内部会计控制程序
首先，要建立企业筹资、投资内部会计控制审批制度，严格执行集体审批，监督执行机制，防止企业因过度投资或无序筹资而造成资产损失和资金浪费，要强化财务人员在筹资、投资工作中的核心地位，要全程参与、全程监督，防止财务人员被边缘化。其次，要重视风险控制制度的执行，建立完整的财务预警系统，对会计工作中的风险控制较为薄弱的环节更要明确的职责分工，以及业务活动的授权和执行，不能为了减少人力资源成本，而过度压缩岗位设置，防止形成新的内部风险源。再次，企业要规范内部会计控制体系，强化授权审批管理，坚持实行集体研究和联签制度，同时要加强对会计工作的组织与管理控制，防范和化解经营风险，通过风险规避来不断健全企业内部会计控制制度，确保企业稳健运营。
参考文献：
[1]财政部，《企业内部控制基本规范》，2008年5月颁布
[2]财政部，《企业内部控制配套指引》，20010年4月颁布
[3]李庆，《企业内部控制制度设计》，《商业会计》，2006年06期
（责任编辑：郭陈华）