摘要：村级财务管理，是广大农民群众普遍关心的热点问题，也是农村比较突出的矛盾所在，其管理好坏事关农村的稳定和发展。本文就村级财务代理核算过程中遇到的几个问题展开探讨并给出了解决方法。
关键词：村级财务 三资代理 核算
2004年9月30日财政部制定并发布了《村集体经济组织会计制度》，2011年7月26日安徽省印发了《安徽省农村集体资金资产资源管理若干规定(试行)》，并将此件发至村党组织委员会、村民委员会。第二十六条规定：村集体经济组织资金资产资源在保持其所有权、使用权、审批权和收益权不变的前提下，其核算和日常管理可实行委托代理制度。乡镇(街道)成立农村集体资金资产资源委托代理服务中心（简称“三资”中心），具体承担‘三资’委托代理服务日常工作。“三资”中心统一使用“农村三资管理财务软件”网上平台进行核算。至此，安徽省村级财务代理已基本进入规范化运作。
但在实际工作中，仍需进一步与改进与完善。本文仅对财务核算过程中实际遇到的几个问题做些探讨。
一、核算期间的选择
我们是2009年开始村级财务代理工作，经过近两年的核算情况看，收支业务大多发生在农历年底，其余时间支付条据很少。一般一个月只有几张，有时甚至没有。同时乡镇“三资”代理中心的人数较少，且会核算的会计更少。因此，“三资”代理中心和村两委商定，每个季度做一次账。这样，减少了村报账员的麻烦，也减少了“三资”代理中心工作量，经过这么长时间的实践来看，也确实符合实际，村民对每季度公布一次财务也很认可。
二、备用金的核定
根据相关规定，村级备用金数额很少。以前村级基本上不开银行账户，不存在备用金数额问题。现在生活水平提高，物价上涨，备用金数额过小可能导致村报账员为了钱老往“三资”代理中心跑，审批开支票等，双方都烦。建议按村干人数每人1000元，村出纳处5000元，过三千人口的村每千人增加1000元。这样3000人口左右的村按5个村干算，备用金就是10000元，这就大大的超过了备用金管理规定的数额了。在实际中，还有许多村吵着说过少，他们认为现在就是一个家庭中现金也会存有三五千，何况一个村。同时，备用金的多少与坐支程度关系很大。备用金过少，坐支的可能性和坐支的金额就加大。捆得过死，违规的可能性会就加大。
三、大额资金余额处理
个别村经过多年的积累，积攒了一些资金。这些资金放在乡镇统一的“三资”账户里，得不到相关的收益，村干很有怨言。实际上这是侵害了村集体资产的收益权。现在没有哪一级明确说明如何使用这笔钱以获取收益。各村集体所有的资金都存在“三资”中心的账户里。建议：村两委做出预算，村监委同意后，经相关部门批准后，以安全合理的方式作为定期存款存入银行，存折由“三资”中心代为保管，存款利息作为村集体收入入账。这要做没有违反原则，资金安全并且获得了收益。
四、支出据的审核
这是工作的难点。年初村两委制定全年预算方案并经村民（代表）在会通过，并将会议决定交一份到“三资”代理中心，作为以后审核支出据的重要依据。
村级各项支出，均在乡镇“三资”代理中心的全程监督下，小额支出按规定程序审批，大额支出须经村民监督委员会审批，关系到全村群众重大利益的支出，须经村民（代表）大会讨论通过。我见过很多企事业单位的原始凭证了，目前只有村级的原始单据手续最完备。一张原始据上应有经手人、证明人、审核人、审批人（后三人都必须是村干），村监督委员会公章，最后是“三资”中心的审核章。再加上收款单位的公章，上面的内容就太丰富了。这样，在一张很小的招待费税务收据上就很难看得清支出数额了。只好在接单据时，和报账员核对好金额后，找一个空白的小位置用自己的笔重写一个同样的数额，以免在归类汇总时搞错金额。
五、“白条”入账
这里“白条”是指非税务发票或非正规收据。很多‘三资’代理中心都明确规定不准“白条”入账。这一直是审核人员头痛的问题，也是村级不愿意将账务交到‘三资’代理中心的主要原因之一。以前村级基本上都是“白条”入账。这就要具体问题具体对待了
1、招待费问题
招待费现在是村级的一项很大支出了。现在各村基本上都有食堂，如村来人在村部或者在私人家里招待费用，就都划入食堂，这就只好“白条”入账了。真正在饭店里招待那就必须要发票了，这也容易取得。
2、车费问题
车费支出是仅次于招待费的重要支出项目。乡域内大多雇佣三轮车或面的，到县城大多雇佣面的或小轿车。这些临时性的很少又很杂的车费，车主一般不给税务发票的。车费支出的重点是跑项目和出市出省搞计划生育工作。而这些雇车费用大多是每天给车主固定的工资和车损，如200元一天，油费过路费等由村直接支付。一趟下来花几千元，而车主只得了几百元，这几百元车主也不会给你开税务发票的。
3、打印费问题
随着村级由管理型向服务型转变，打字复印费用大幅增加。据统计，3000人口以内的村打印费每年近万元，3000人口以上的村每年过万元。其中各项管理系统的录入费用做为工资补偿的，临时性小额打印费用也开不到发票。定点打印费用在年底结账时因数额较大才给开发票。实际上也大都是“白条”入账。
4、计生费用
计生费开支差别较大。许多村在原始单据上将招待费车费等直接注明为计生支出，那也就计入好了。另外，计生支出十分复杂。从卫生纸到各项零星支出，以及营养费、补偿费等都是白条。还有因在纷争中形成的各项赔偿等，也都是白条。
5、工程建设问题
这些年财政加大了对农村的投入，村级道路水利等民生工程投资不断加大。目前，财政投资的部分，需要税票能拨款的，由村集体出钱以承包方名义开税票。该税票中的一联给财政所做账，并按税票金额获得拨款。一联村做支出，支出数额是实交税款部分，一般直接计入“在建工程”。搞到一个项目，做一个工程，村集体的初衷还是想盈余点资金。比如一个项目工程，上面给100000元，村集体承包给承建方60000元，村再以承建方名义开100000元营业额的税票，税款5000元。这样的结果是：“在建工程”全部是白条了，那张5000元的税款支出实际上也是白条，承包方以砂石水泥人工费等60000元支出据给村收取包金。最终，该村“在建工程”发生额是65000元，全是“白条”入账。如果不这要做，那就要按税票营业额100000元做，这样做看似合法合规，但结果可能是：村集体内部还得做一套做来核算35000元盈余资金。
六、负现金现象
经过近两年的村级财务核算，出现多次负现金现象。有一次，一报账员在交账时出现负现金，被纪委的同志看到，大发脾气，退回重新清理，再报时现金变成了正数。实际上在村集体，现金出现负数是常有的。村集体的经济大多是忽冷忽热的，不是总有余款的。比如，一个圩区的村，其报账员经济条件还不错。乡政府圩口管委会每年在年底收取水电费。但因圩口急需用钱，就找到该村要求提前交部分水电费，这钱村里本来是先在受益村民那儿收取后再上交的，村集体没钱，报账员很爽快，就自己掏钱给村民垫交了。这样村报账员报账时，该水电费支出据入账，现金就成负的了。当然这可以通过“应付款”等做平而不出现负现金，但报账员认为该水电费马上就要在村民中收取了，无需处理。这种情况还出现在村干先为村民垫交农村合作医疗款而后再从村民中收取该款时。我认为，无需为了躲避“负现金”而刻意去“做”账。村干也无需为垫钱而在账上显示其应收应付款项，造成村民的误解。
七、会计科目的使用
调整“长期借款及应付款”和“应付款”总账科目的核算范围。将“长期借款及应付款”总账科目的核算范围调整为：只核算村集体经济组织从银行、信用社和有关单位、个人借入期限在一年以上的有偿使用的资金。对于偿还期在一年以上的无偿使用的应付款项的内容并入“应付款”总账科目。这样无论是“长期借款及应付款”还是“短期借款”均核算有偿使用借入资金，“应付款”总账科目只核算无偿使用应付未付和无偿借入的资金。
停用“内部往来”科目。新发生的应收应付款项，不管村内还是村外，都分别记入“应收款”和“应付款”。农村实行税费改革以后，村集体与农户发生的各种往来业务大大减少，已失去当时设立“内部往来”科目的意义。这种科目强调内外有别，实行双轨制的科目，也不符合价值规律。
参考文献：
[1]财政部：《村集体经济组织会计制度》，2004年9月30日
[2]安徽省：《安徽省农村集体资金资产资源管理若干规定(试行)》2011年7月26日
[3]财政研究：《完善“村财乡管”工作机制研究》，安徽省财政厅网站，2010年7月7日
[4]胡克训：《村级财务核算会计科目设置浅析》，《财会通讯》2008年第6期