摘要：纳税筹划作为企业的一种节税行为应当符合政府的立法意图，而选择最优的纳税筹划方案无疑是纳税筹划中最重要的一环。本文从企业管理者的角度分析如何进行纳税筹划，找出最优的路径方法，以期做到即使纳税方受益又不违背国家相关法规的目的。
关键词：纳税筹划投资筹划经营筹划核算筹划
税收是国家宏观调控的政策工具，也是市场化经济条件下企业减轻税负和节约成本的途径。为了正确引导我国的产业结构和带动区域经济的平衡发展，国家针对不同行业、不同地域以及特定的经济行为制定出一系列税收优惠政策。
纳税人的纳税筹划分为投资决策中的纳税筹划、经营中的纳税筹划以及财务核算中的纳税筹划。
一、企业投资决策中的纳税筹划
1、投资方向的纳税筹划
纳税人在设立企业时应充分了解国家出台的一系列具有行业倾斜性的税收优惠政策，必须立足现实准确把握当前税收法律、法规和政策所发生的指导性变化，以把握有利的筹划时机，获取更大的经济利益。纳税人应将企业的投资额度和优惠政策相结合，选择本企业具有投资能力、投资回报率相对较高的税收优惠行业，尽量将投资方向设定在税收优惠的政策范围内。
2、注册地点的纳税筹划
国家为了平衡各地区的经济发展程度，针对不同区域制定了不同的税收优惠政策，给投资者提供了极好的筹划机会和极大的筹划空间，但是纳税人在选择注册地点时，也应将行业的区域性考虑进去。
3、投资方式的纳税筹划
在我国，不同的企业组织形式征税办法也存在差异，这种差异为企业的纳税筹划提供了空间。也就是说，不同的投资方式对应于不同的税收待遇。
筹资是企业开展一系列经营活动的先决条件，不同的筹资方式，会最终形成不同的税前、税后资金成本。筹资方式的纳税筹划目标在于既能筹集到足够的资金，又能使税前、税后资金成本最低。
首先，分期投资和一次性投资的税收待遇时不同的，相对于一次性投资，分期投资可以获得资金的时间价值，从金融机构融资得到的资金，其利息支出可税前扣除。其次，相对于货币投资方式，选择实物资产和无形资产的投资方式可以将折旧及摊销税前扣除等。
合理有效的投资结构对企业税负及税后利润的影响至关重要。所以，在进行纳税筹划时，要综合考虑税基、税率、纳税成本，合理筹划应税收益来源的构成。
二、企业经营活动中的纳税筹划
与纳税相关的计税事项贯穿于企业的经营活动中，因此，在企业的日常经营活动中处理好相关纳税事宜，是企业纳税筹划中的重要步骤。企业的经营活动实际上体现为企业采购、生产、销售等活动，其主要涉及到四大流转税和三大所得税，企业可以通过合理安排生产经营活动来进行纳税筹划。
1、 采购过程中的纳税筹划。
首先是纳税人的选择，一般纳税人和小规模纳税人的税收政策不同，增值税的税负也不同。根据增值税的计算方式上可以得出，不含税的销售额减去不含税的购货额大于不含税的销货额时，应选择小规模纳税人，反之，选择一般纳税人税负较轻。
其次是运输方式的选择，对购货方来说，采购企业自营运费转变成外购运费，可能会降低税负。拥有自营车辆的采购企业，将采购货物自营运费转变成外购运费，或将售货企业收取的运费补贴转化成代垫运费，可能会降低税负。对于售货方来说，只要能把收取的运费补贴改为代垫运费，就能降低税负。
第三是采购方式的选择，包括采购地点、采购对象和供应商的选择，比如我国税法规定，采购的设备如为国产设备，其投资额可按一定的比例抵免应纳税额；向一般纳税人采购物资取得增值税专用发票的，其增值税进项税额可以抵扣。
2、生产过程中的纳税筹划
主要是生产产品的选择，企业选择产品税率较低者或减免税产品进行生产可以节税，由于企业的成产产品要考虑企业的经营战略和市场需求，因此，筹划空间不大。
3、销售过程的纳税筹划。
第一、混合销售行为的选择。税法规定以增值税为主的混合销售一并交增值税，以营业税为主的混合销售一并交营业税。通过合理安排应税货物和非应税劳务的比例，以此合理确定税负分界点，选择混合销售行为的方式，达到少纳税的目的。
第二、结算方式的选择权。采取对不能即使收回货款的，以赊销或分期收款结算方式避免垫支税款；发货后一时难以回收的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款再开具发票纳税，并尽可能采取支票、本票和汇兑结算方式销售。
还可以利用地区性的税负差别，在税负较低的地区设立分公司或分支机构，通过转让定价的方法，进行节税活动。
三、企业财务核算活动中的纳税筹划
1、对成本费用进行纳税筹划
在收入总额既定的前提下，要使企业所得税的计税基础减少，必须尽量增加准予扣除项目的部分。因此，应该根据财务会计准则及税法的相关规定，将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支。这就需要对成本费用进行纳税筹划。
成本费用的分摊方法较多，不同的分摊方法对企业的利润和纳税的冲减程度也不同。在实行超额累进税率的条件下，不规则的费用摊销法会造成企业获利有高有低，而且利润低时的纳税额难以抵消利润高时的纳税额，因此，应采用费用平均摊销法。
成本费用发生的时间也有一定的筹划空间，特别是对技术改造的时间的选择。先取得企业不同年限的利润增长率、纳税增长率、税负增长率，选择利润增长最快、税负增长最慢的年份作为技术改造的年份可以节税。
在实行同比例税率的条件下，采用加速折旧法可以减少纳税人在早期的应税收益，增加在后期的应税收益，相当于将税负推迟缴纳，使纳税人获得了不小的资金时间价值。
2、对所得额进行纳税筹划
除了对成产成本的纳税筹划，还可以通过对所得额进行纳税筹划的方法实现降低企业应纳税所得额的目的。对企业所得额纳税筹划的理念是将所得额分散，主要途经是通过关联方的转让定价或利润转移来实现的。
关联企业间的转让定价主要包括四种途经。一是通过向关联方销售零部件的方法影响成本，二是通过关联方固定资产的购买价格和使用年限和影响成本，三是通过提供贷款的利息费用、租金、佣金等来影响成本，四是向通过关联方收取运输费、等达到转移利润的目的。
（责任编辑：吴超）