摘要：注册税务师在执业时存在着执业风险，它来自与委托人和受托人，注册税务师应根据自己经验判断风险、防范风险 .从承接业务到执业的全过程都应有风险防范意识，在工作中提高自己执业素质和执业胜任能力，降低风险。
关键词：注册税务师 执业风险 防范措施
伴随着业务种类增加和业务复杂程度提高，注册税务师潜在的执业风险逐渐显现，特别是由于因违约、过失和欺诈等行为对委托人或第三方造成的损害而出现的诚信危机，严重影响了注册税务师的行业形象。那么，哪些因素造成了注册税务师的执业风险呢？
一、注册税务师的职业风险
1、税务机关与注册税务师在涉税处理上存在的差异性导致执业风险。注册税务师的执业判断贯穿涉税鉴证服务活动的全过程。一方面，执业判断能力因注册税务师执业水平的高低而产出执业质量差异，注册税务师执业判断不可能和税务机关的涉税处理完全一样。另一方面，税务机关代表的是行政机关，具有法律赋予的“行政执法自由裁量权”，当注册税务师的执业判断与税务机关的涉税处理不一致时，注册税务师的执业风险就会显现。
2、委托人依法诚信纳税意识不强导致注册税务师执业风险。现阶段纳税人偷逃税款的主要手段就是通过会计手段造假。比如，会计信息不对称，会计报告失真，信息数据不实，经营成果披露不充分，相关资料不能得到正确反映等。而会计信息是注册税务师作出职业判断的主要依据，如果委托人的财务会计资料不能客观、全面、准确地反映其生产经营过程的全貌，必然影响注册税务师执业判断的准确性。也就是说，虚假会计信息质量误导了注册税务师的执业判断，加大了注册税务师的审计成本及执业风险。
3、注册税务师职业道德水准低下导致执业风险。在注册税务师执业过程中，税务师违反职业道德现象较多。比如，仅凭一份会计报表就出具无保留意见报告；采取回扣和降低收费标准的恶性竞争的方式招揽业务；允许他人借用自己名义从事税务鉴证业务，为他人的鉴证报告签字盖章；接受委托单位的不合理要求，隐瞒重要事实出具不真实的鉴证报告等。
4、注册税务师专业能力不足导致执业风险。在税务代理机构中，部分执业人员达不到执行业务所要求的熟练程度和专业判断能力从而导致执业质量问题。少数注册税务师出具的涉税鉴证报告质量低下，一些问题已经涉及客户的信任度和税务机关的采信度，直接影响到注册税务师行业的信用和声誉。
5、税务师事务所执业质量监控程度影响执业风险。税务师事务所自身要有健全的质量控制体系，包括涉税服务工作流程的制定、工作底稿的编制与审核、注册税务师与助理人员的工作分工、重要税务代理文书的多级复核制、注册税务师的后续教育与培训、税务代理档案的管理等。税务师事务所的质量控制体系越完备，其可能引发的执业风险就会越小；反之，执业风险就会越大。
6、注税行业立法严重滞后导致执业风险。注册税务师行业现有的法规为注册税务师行业的制度化、规范化发挥了重要作用，但法律级次不高，相应的约束力也较弱，注册税务师行业缺乏应有的法律规范和法律保障，注册税务师执业容易受到来自税务行政和纳税人双方的干扰，这也成为注册税务师执业风险居高不下的又一因素。
7、财税法规变化频繁导致执业风险。注册税务师执业过程中主要依据税收政策法规和财务会计法律法规，而这些法律法规近几年一直处于改革变化过程中，在某些方面还不够完善或者有较大的弹性，税收政策的不确定因素，衡量尺度难以把握，为注册税务师执业提供了多项的选择。如果注册税务师的执业判断有误或理解偏差，则可能诱发执业风险。
二、注册税务师职业风险产生的主要原因
1、注册税务师的专业胜任能力。代理失败的最主要原因是代理人员的专业水平不高，能力不足，遇到各种复杂问题无力解决，致使执业质量无法得到保证，执业风险难以控制。
2、我国的会计信息质量不高。会计基础数据能够综合反是企业的财务状况和经营成果、纳税情况，是提供给政府、金融机构、企业经营者进行决策的参考资料，注册税务师才可以根据参考资料做出判断的依据。会计信息质量高低，直接影响到注册税务师对数据的判断的准确性。中国现阶段普遍存在会计提供的信息不准确的情况，严重影响了我国的市场经济的发展，致使注册税务师作出不准确的判断，加重了注册税务师的审计成本增加和职业风险性。会计信息问题主要表现在：会计信息不完整：会计信息报告数据不准确，导致数据虚假，相关重要信息得到准确的反映。
3、注册税务师的职业道德水平。税务代理执业人员的职业道德水平直接影响其工作态度和代理质量。执业人员是否能遵守税法、客观公正、兢兢业业、认真细致地工作，对税务代理业务是否能高质量的如期完成，其影响是十分重要的。如果能够坚持原则进行代理显然可降低执业风险；反之，则可能带来不可挽回的代理违约或代理失败风险。
4、税务代理机构执业质量控制程度。税务代理机构自身要有健全的质量控制体系，包括税务代理的工作规程、工作底稿的编制与审核，注册税务师对助理人员的工作安排、指导、监督，重要税务代理文书的多级复核制等等。税务代理机构质量控制体系越完备，其税务代理执业风险就会越小。
5、委托人的财务核算基础。无论纳税人自行申报，还是由注册税务师受托代理申报，会计核算均是税务申报的基础。注册税务师受托代理纳税申报，其前提也是纳税人需提供合格真实的计税资料（会计凭证等）、会计帐薄和会计报表，纳税人的财务核算资料如果不能客观、全面、准确地反映其生产经营的完整情况，代理申报中出现少缴、多缴税的问题就难以避免，代理风险也由此产生。
6、委托人委托时的纳税意识。委托是税务代理的起点，有的委托人纳税意识薄弱，他们不是为了降低税收违法风险，而是为了降低正常税负。在这种情况下，注册税务师及其机构作为中介人，很难完全深入企业纳税业务各环节，无法完满完成代理工作。
7、委托人的合作态度。有的委托人的纳税意识并不差，但不很理解税务代理工作的特殊性，他们虽然签订了税务代理委托合同，但其在合同中未充分表达意思，比如：减少税务部门寻查的麻烦、减轻财务人员不足的压力、享有注册税务师专家理税的优势等，在诸多的潜在非约定目的的驱使下，他们往往认为可以以一当十，加之缺乏有效的配合，使注册税务师违约风险增加。
8、税法的缺陷和弹性，既是机会，更是陷阱。我国目前的税法，在许多环节都不够完善或有弹性，在许多方面又赋予税务部门很大的自由裁量权。其不完善的环节吸引着纳税人和一些注册税务师税收筹划的目光，国家对这些不完善的环节又常常以不断发布的文件来修补，当纳税人和注册税务师没有注意到新发布的文件时，便易走向偷税。税法给税收征管部门的自由裁量权，让纳税人有了讨价还价的余地，也给纳税人以侥幸心理，却让注册税务师无所适从一一注册税务师的税务代理报告不象注册会计师的审计报告，在出现判断困难时可出具保留意见的报告。上述税法的两个方面，给注册税务师带来的虽然是一种机会，但更多的是陷阱。
三、关于注册税务师职业风险的规避
1、谨慎受理业务，严格订立代理合同，是避免代理风险的前提条件。税务师事务所与客户的关系是民事法律关系中的代理与被代理关系，依据《合同法》订立委托代理合同，让客户明确其在委托代理中的权利和义务，有利于代理工作的开展。特别对那些不太配合的客户，在合同中详尽列明客户配合的具体要求、应尽的义务、不予配合造成不良后果应承担的责任等，对避免代理风险有很大的益处。
2、加强事务所内部的质量控制，树立风险意识。事务所要把执业质量控制贯穿于代理全过程。在业务承接、代理协议的签订、人员委派、检查、监督、复核等方面制订切实可行的管理办法，保证各个环节都能得到有效控制。在业务承接阶段，充分了解客户情况，把握是否应该承接；在具体实施代理阶段，充分收集税务相关证据，确定客户纳税事项；在完成阶段，对已获税务相关证据，认真评价真实性、合法性、充分性；对重大代理事项应实行多级复核制度。
3、提高业务素质、保证税务代理质量是降低代理风险的首要条件。税务代理作为一种高层次的智力劳动，需要高素质的复合型人才，他不仅要精通税法，还要熟知会计知识、审计知识、企业管理知识和其它经济法规，因此，除了资格考试之外，事务所及注册税务师自身应努力通过各种途径，提高税务代理人员素质，建立一支精通税法、熟悉财务、审计、管理及通晓法律的税务代理队伍。积极与税务部门和委托人沟通。沟通可使客户了解税务代理行业的特点，同时也可让注册税务师更深入的了解客户。沟通可使税务部门了解注册税务师的工作内容和方法，也可让注册税务师获取税务方面的新规定、新动态，从而与税务部门增进相互理解，最终达成共识，消除摩擦，争取得到支持，避免误入陷阱。
4、积极与税务部门和委托人沟通。沟通可使客户了解税务代理行业的特点，同时也可让注册税务师更深入的了解客户。沟通可使税务部门了解注册税务师的工作内容和方法，也可让注册税务师获取税务方面的新规定、新动态，从而与税务部门增进相互理解，最终达成共识，消除摩擦，争取得到支持，避免误入陷阱。
只有坚持长期的做到风险的规避，，在执业过成中严格按章办事、依法为依据、促进纳税人依法纳税，才可能长久的从事注册税务师实业。以维护委托人的合法利益为己任，促进市场经济的发展，促进税务行业良好发展，为我们国家的建设贡献力量。
参考文献：
[1]国家锐务总局第14号令(注册税务师管理暂行办法)