【摘要】在企业内部控制目标体系中，发展战略是内部控制的最高目标，是企业执行层的行动指南。目标体系中的“遵循目标、资产安全目标、报告目标、营运目标”，必须围绕发展战略这一最高目标，以各自完成具体目标的出色行动，真正起到围护和保证战略目标实现的作用。因此，企业必须针对这些目标，制定切实可行的内部控制实施措施，踏踏实实地使其处于最佳状态，以确保企业战略目标的良好实现。
【关键词】内部控制目标体系 发展战略目标 地位 落实
自2008年6月28日由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合制定发布《企业内部控制基本规范》，并自2009年7月1日起施行以来，财政部等五部委又于2010年4月26日联合发布了《企业内部控制配套指引》。这是我国内部控制制度建设的重大进展，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。为使我国的内部控制制度能够顺利实施，并取得预期效果，分析企业内部控制目标体系，探讨有效实施内部控制，促进内控目标的实现，是推进内部控制建设、取得控制实效的重要一环。
一、企业发展战略目标在内部控制目标体系中处于主导地位
《企业内部控制基本规范》第三条明确，“内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”。在这个体系中，各个目标被称为：遵循目标、资产安全目标、报告目标、营运目标和发展战略目标。尽管这五个目标在空间的排列上仅有前后之分，但其在内部控制体系中的地位和作用却并非简单并列或各不相干。内控目标是一个完整的目标体系，发展战略是企业在现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测的基础上，制定并实施的长远发展目标与战略规划，因而企业发展战略目标在内部控制目标体系中处于主导地位。当战略目标正确并能作为指引企业健康发展的方向时，其余的“遵循目标、资产安全目标、报告目标、营运目标”才显得有意义，才能起到围护和保证战略目标实现的作用；反之，如果企业的发展战略目标是错误的，或者说开始时是正确的，后来却因未能随着市场变化而适时调整时，这些遵循等目标的意义会大打折扣。
企业发展战略是企业在发展过程中具有全局性、长远性、基本性特征的发展谋略，是企业发展中长期计划的灵魂与纲领，在已经进入战略制胜时代的背景下，企业应该十分重视自身的发展战略管理，主动把握好整个企业发展的未来。然而在不少企业里，却未能科学地进行战略制定与实施，在发展战略制定上，只听“风声”，不看风险，只懂得战略扩张，不懂在某些情况下还应实行战略紧缩，因此往往事与愿违，以失败而告终。早一点的是明知冶炼行业已经出现生产能力过剩的情况下，却还要不顾一切地发展大型炼钢企业；近一点的如某家在行业中已经颇有声望的快递企业，却因为求得更快发展，个别领导人在未经董事会讨论的情况下，侥幸一搏，兼并了另一家负有4000多万元债务的快递企业，导致出现支付危机，连自身也未能逃过倒闭的命运。《解读企业内控指引之发展战略》说得好，“什么都可以出错，战略不能出错；什么都可以失败，战略不能失败。战略的失败是最彻底的失败！”
企业发展战略可以分为两个层次，第一是制定，第二是实践。发展战略的科学制定果然重要，但战略目标的实施也很重要。如果企业在实施“遵循目标、资产安全目标、报告目标、营运目标”中出现了失误，也会对战略目标的实现带来消极影响，甚至带来有着决定意义的负面影响，招致所谓的“一着不慎，满盘皆输”。
二、合理保证经营管理合法合规是实现战略目标的首要依托
科学的发展战略，必须通过合法合规的经营管理来实现。然而，违法违规的经营管理，已经成为当前导致战略失败的主要因素。如常在日常生活中看到或从媒体中听到的产品造假事件，产品使用有毒添加剂事件等，结果必然因为损害消费者利益而受到严厉处理。在这些企业里，由于手段不合法、不合规，因此也无从谈什么战略目标。因此，“企业内部控制基本规范”将“合理保证企业经营管理合法合规”，放在目标的第一位置。
随着市我国经济融入全球的情况下，无论是在国内或是在国外，在经济活动中越来越讲究合法合规，对法制的要求也越来越严。因此，《企业内部控制应用指引第4号――社会责任》将“安全生产措施不到位，责任不落实，可能导致企业发生安全事故；产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损，甚至破产；环境保护投入不足，资源耗费大，造成环境污染或资源枯竭，可能导致企业巨额赔偿、缺乏发展后劲，甚至停业；促进就业和员工权益保护不够，可能导致员工积极性受挫，影响企业发展和社会稳定。”列为企业应当履行社会责任方面的四大风险，并要求企业应当重视履行社会责任，实现健康和谐发展。为此，企业一定要严守法律底线，确保自身的经营管理合法合规，有效规避违法违纪风险。如果这一条掌握不好，所谓的提高经营效率效果和促进战略发展目标的实现，必将是一句空话。
三、保证资产安全是确保企业战略目标实现的另一重要目标
企业资产是企业开展生产经营活动、实现战略目标的重要物质基础，是实现战略目标的“兵员”，所谓的资产损失，也就是“损兵折将”，对实现战略目标十分不利。因此，保证资产安全是确保企业战略目标实现的另一重要目标。现实中，企业资产损失可以分为经营性损失和非正常性损失。经营性损失可以再分为日常经营中发生的亏损和在资本运作中失误而产生的损失。非正常性损失的范围则更广，除因违反国家法律法规，可能遭受外部处罚带来的经济损失，因重大差错、舞弊、欺诈而导致的资产损失正在成为影响企业资产安全的主要因素。
企业在日常生产经营中，如果因为存货业务未经适当审批或超越授权审批，使采购批量、采购时点不合理，可能导致积压，或因保管不善导致存货损坏、变质、浪费等，都会给企业带来或大或小的损失。因此，企业必须建立健全内部控制制度，对实物资产的采购、保管、领用实施严格的内部审批、检查、盘点等工作，还应十分强调不准无关人员接触财产等，以此作为保证资产安全的重要内容来控制。
企业应该将保证资产安全的重点放在保证货币资产安全和资本运作上。
随着经济全球化进程的日益加快，一些腐败犯罪的跨国化趋势越来越突出。贪官的外逃和引渡，已经成为近些年来社会关注度比较高的话题。据报道，2012年3月11日，最高人民检察院检察长曹建明向十一届全国人大五次会议报告工作时指出，“加强反腐败国际司法合作，完善境内外追赃追逃机制，会同有关部门追缴赃款赃物计77.9亿元，抓获在逃职务犯罪嫌疑人1631人。”那么，还有多少“在逃职务犯罪嫌疑人”携带多少亿元的资金外逃没有抓回来？全国人大代表赵林中说得好，“贪官外逃篱笆尤需扎紧。一些贪官抱着‘捞了就跑，跑了就了’的心理，聚敛财产，先在海外安家，再把资产转移，最终择机出逃，给国家带来巨大财产损失。”由此可见，在这些人所属的单位里，对货币资金的管理根本没有什么控制可言，待到问题发生，上下都会“大吃一惊”。
不可讳言，企业领导层应该懂得利用资本经营手段促进企业发展的重要意义，并深谙资本经营之道，不要成为只能办一些实业而不懂得资本经营的企业家。要充分利用资本经营在市场上抢占先机，使自己立于不败之地，或者也可以聘用内行人才来做好这一工作。但是，资本经营同时也是一把双刃剑，搞得不好，企业遭受的损失可以使原来不错的企业一夜瘫痪。
为此，必须慎重对待资本经营。应该充分认识到资本经营是相对于生产经营来讲的，资本经营要以生产经营为基础，企业应该首先搞好本身的生产经营，才有可能去搞好资本经营。然而，在我国的一些企业中，资本经营理念受到严重扭曲，不少企业企图一夜致富，便脱离生产经营而热衷于将主要精力和财力投入资本经营，结果往往是事与愿违，资本经营失败连同原有的实体经济也变得荡然无存，此时，更无“企业战略目标”可言。因此，要严防上文所述的某快递公司个别人在未经董事会讨论的情况下，不惜甘冒风险，侥幸一搏进行兼并，结果连本来经营较好的母公司也一并倒台这样严重事件的出现。因此，要通过内部控制手段，对重大的资本经营，规定要经过一定的审批程序才能进行，尽力将其限制在可控的范围之内。只有这样，方能有效地规避风险，确保企业战略目标的实现。
四、合理保证财务报告及相关信息真实完整，有利于促进企业战略目标的顺利实现
近10年来，无论是国际或是国内，财务造假事件不断。比较新一点的如某矿业公司由于“向港交所和中国政府当局提交的会计账目差异很大”而遭停牌；某在香港上市的公司由于被发现“2010年会计年度可能出现违规之后，该公司股票自1月26日起一直停牌”，等等。案例不少，无需多举。纵观这些公司的财务造假，其目的有的往往与骗取IPO有关，有的则是为了逃避交税。不过无论为了什么目的，也无论采用了何种手段，其被揭露后所造成的信誉损失，是无法弥补的。而这，对企业实现战略目标简直是致命一击。
为此，企业要顺利实现战略目标，绝不能依靠弄虚作假来达到，而是要十分注重信誉对自身生存和发展的重大意义。要懂得市场信誉来之不易，而要毁掉一个企业的信誉可能只在一瞬之间。具有远见卓识的企业家们，应该懂得此中利弊，应视企业信誉为企业的生命，并以此来培养企业文化。不但企业领导层要十分珍惜，而且企业的每一个员工都要懂得并践行之。
五、提高经营效率和效果，不断取得实现战略目标的阶段性成果
企业只有重视和加强发展战略的实施，在所有相关目标领域全力推进，才有可能将发展战略转变为现实。因此，正如《业内部控制应用指引第2号――发展战略》第三章“发展战略的实施”第八条指出“企业应当根据发展战略，制定年度工作计划，编制全面预算，将年度目标分解、落实；同时完善发展战略管理制度，确保发展战略有效实施。”那样，还应进一步将年度预算细分为季度、月度预算，通过实施分期预算控制，促进年度预算目标的实现。
由此可见，企业的战略目标管理并不是和现实脱离的空中楼阁，而是和企业的日常经营密不可分。只有善于经营，才能不断取得一个又一个阶段性成果，为最终实现战略目标打好坚实的基础。
作者简介：胡炯（1964-），女，汉族，浙江金华人，会计师，金华市三环焊接材料有限公司副总经理兼财务总监，浙江广播电视大学财务管理专业专科毕业，研究方向：经济。