摘要：随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额普遍明显增多，应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益至关重要的问题。针对每个企业应收账款的功能及形成原因入手，介绍了我国应收账款管理的现状及企业应收账款管理不善的弊端。探讨了如何改进应收账款的管理措施，建立信用保证体系，运用市场的手段和法律手段来加强应收账款的管理。
关键词：应收账款；管理；原因；赊销；信用保障
中图分类号：F279.23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-00-02
一、企业应收账款产生的原因
应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。《企业会计准则》针对收账款所给出的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。
企业应收账款的产生是市场经济发展到一定阶段的产物，是伴随着买方市场和社会化大生产的出现而出现的，具体原因如下：
(一)产品在市场上的竞争力不足
高科技产品或者一般的产品一旦出现在了市场之上，要明白当前的市场形势几乎全都是买方的市场，然而一些企业不管是在生产规模还是技术以及所支出的成本方面，不管是站在那个角度都是不具备优势的。在这种不具备优势的情况也便失去了与其它企业相竞争与相互抗衡的能力，导致其在市场占有领域的份额是很小的，开拓不了市场局面，然而在企业内部的生产能力却远远的大于其生产份额，这样在货物走出厂间投进市场中时就产生了供大于求的局面，这种局面的产生是造成产品积压的主要原因。
产品积压到一定的程度所导致的结果将会引起企业其本身的管理运营和资金短缺，我们应当得以重视，成功的开拓市场，让生产份额大于生产能力。企业在产品销售过程当中就得做出一定条件的让步，如将新推出的产品针对对消费者的试用期可以适当的延长，做出一些规定或者修改一些销售方案，从一些细节方面尽可能地让产品走进市场走进消费者的消费范围之内，这样都可以使产品的应收账款从以前的基础点上都是可以增加，随之企业回收资金不顺畅、资金短缺等等一系列的问题都会迎刃而解。
(二)较强风险防范意识，信用管理是关键
在我国计划经济体制下，对于信用就只有一种社会信用制度，那就是国家信用。我国经过了三十多年的改革开放，已经进入了一种全新的经济体制格局，我国步入了市场经济的轨道，在这轨道上我国的市场经济依然是初级阶段，一个完整的适合信用制度还尚未建立，所面对的法制基础还是处在一个比较薄弱的环节，这导致我国在信用制度上还处于一个不完善阶段，需要全面加强信用管理。
(三)企业内部控制管理条例不健全
企业内部的基础工作以及管理方法都还是不完善，这样在两方合作之时，合同的出现是必然情况，其主要关键就在于合同本身是依照合同法以文字的阐述的形式，明确的规定买卖双方的所需的权利和义务之间的关系，并且是受到我国法律的保护，相互之间达成维护双方权益的一种方式的具体表现，也正是因为这样，在对于合同管理和认知方面就更加的应该慎重和完善合同的条例及法律性，但是在企业之间的合作，往往在每笔逾期应收账款的情况下就缺少了完善有效的合同协议作保证。
企业内部管理层的相关考核制度依然该是一种不合理的管理模式，相对于员工之间的约束机制目前也是不健全。大部分企业最常见的做法都是实行销售人员的工资总额是与销售额度之间挂钩，所以造成企业公司在考核业绩的过程中，只是单方面地注重销售额，追求在账面上所显示的高额利润业绩。这种考核方法最直接的影响是导致销售人员在为了个人利益的情况下，只关心本月企业所下达的销售任务的完成量，而采取赊销手段强销商品，这就产生了企业的应收账款呈大幅度上升的趋势。
对于这种员工在销售产品时所产生的应收账款，企业在处理方式上既没有要求经销人员全权负责追款，也没有明确的规定监督账款回收的部门，没有一套逻辑性的管理方法从而造成企业账本上所显示的高销售额，企业实际利益却出现低经济效益的局面。
企业内部财务部控制不严格，经确定已经无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益，有一个整体一眼明了的财务报表，甚至某些企业为满足一时间的业绩漂亮，将应收账款长期挂在账上，不愿将无望收回的应收账款作为坏账损失，这种现象在上市公司的报表上表现得尤为突出。
二、我国企业应收账款的管理现状
“三角债”被许多经济学家称为有“中国特色”的词汇和现象，企业“三角债”问题曾在中国业界肆虐一时，特别是在20世纪90年代曾拖垮了一批企业，这种“三角债”的形成最主要的原因是我国企业之间不讲信用所导致。
我国企业与企业之间互相拖欠贷款的行为，已经构成了一种类似于连环债链三角循环的基本模式，针对国内达到一些企业机构，常驻机构在对应收账款的管理方面只是单方面的限于数量，对于账款拖欠的时间和所要收取的成本以及客户的信用等级等这些资料都不作全面的分析，从而导致应收帐的账龄超过了数年之久。
而在其它国家若出现这样的情况，财务部就会将此账目作为坏账处理的应收账款，但是我国一些企业的做法却是一直是放在“应收账款”项目下，而不在“坏账”项目之内，尽管如此，我国企业坏账率是仍占8%左右，账款拖欠期平均是90天。相对于美国企业的赊销比例却高达90%以上，而我国只有20%。从这触目惊心的数据中，我们可以清醒地看到应收账款的现状是不容乐观，一次情况场次发展下会严重制约我国企业的正常发展。
三、全面加强企业应收账款管理的对策
企业在对收账款方面的有效管理，还是需要全面的加强，管理能力还有待全面提高。在市场销售的模式下应该有效的提高产品与其他产品之间相互的竞争力，而且在需注重客户资信调查，在此基础上才能全面有效地加强企业内部控制力度。
(一)全面提高产品在市场中的竞争力
在市场经济管理模式下，企业首先需要面对的是明确市场的竞争力和投入市场的整体调研工作，要明白本产品在市场中所处于最大的价值和优势是什么？而且还需要加强本企业自身的管理模式和经营理念，在市场以及企业间充分发挥产品内在的价值，产品一旦生产完成，但面对市场的销售，我们需要看准时机和找对销路，对于科学技术含量高的产品是我们首先考虑生产的，如果在销售产品的过程中企业处于被动模式，那么在管理层就需要有个决策将将被动销售模式有效的发展为主动模式，企业不是盲目的生产，也不盲目的签订订单，而是站在选择性和主导性并存的情况选择适合本企业发展空间的客户和销售目的，简言之就要是在选择客户方面要具有针对性，将资金在应收账款上的占用率减少至最低，从此基础上出发全面提高企业的经济效益。
(二)做好资信调查，制定合理信用政策
首先，企业内部需要设立一个独立的部门，仅针对收账款上做好资信调查，就目前形势在我国的一些大型企业中，有些企业已经开始设立了清欠办公室，对之前已经产生的拖欠款全面的进行追讨，独立资信管理部门的设立在企业处理应收账款的方法上却是处于一种处于被动的状态，在企业内部处于一种防患于未然的现状才是更有效、更主动的一种选择性措施。
其次，企业应当安排部门人员针对客户的资信方面展开有效而全面的调查，企业在赊销前对客户进行资信调查，就是需要解决以下几个问题：在商品的交易上和能不能和客户意见达成一致？产品的生产量控制在多少和每次合作之间的信用额度最好控制在多少最为恰当？交易方式的选择，交付款的时间和后期所采用何种保障措施？
我们对以上信息进行信用综合分析之后，那么客户的信用情况就会直观地展现在企业的资料信息之内，于此同时企业在建立客户档案的时候，除了客户的所显示的基本资料以外，还需要着重记录客户近期的的财务情况，资本实力以及历史往来当中的信用等，并有目的和针对性的对每一位客户制定一份相对应的信用等级表格。
信用等级并不是一直不变的，这点我们需要我们注意，审核考察需要全面的每年做一次，不能投机取巧，以便能与客户的最新情况保持一致。
客户的信用等级各不相同，企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式，例如：A、B类客户都可采取赊销方式，但是在赊销额和期限上要有所区别，赊销额度的确定可根据收益与风险对等原则，客户营运资本净额的一定比例或客户清算价值的一定比例来确定。对于C类客户，一律采用现款交易或采用银行承兑汇票方式进行货款结算，决不能只是为了单方面的提高销售额而去迁就客户所提出来的不合理要求。
(三)内部控制制度管理需要得到进一步的强化
对于合同的使用情况，除了最直接的现金收入之外，其他的供货业务之间的关系都是必须签订一份正式的书面合同，当销售部门收到经信部门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的所有要素方面都是必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。
企业要针对应收账款管理中经常出现的状况，以制度的形式将债权责任明确下来，主要内容应包括：明确划分责任范围，对公司全部的客户的欠款尽可能地落实到个人；明确规定在应收账款未完全收回之前，责任人不得调离企业；明确规定各人的职权范围，对超限额赊销或未经审批赊销的应予以处罚，并承担由此而产生的后果；明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任；明确规定由于信用部门人员徇私舞弊，调查不实而产生坏账应负的责任；明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。
要加强催收力度和应收账款日常管理，首先，企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况，信用部门也要经常计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标，并将结果反馈给企业主管领导，为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据，同时也能了解赊销总情况。其次，企业财务部门应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理最后，信用管理部门在账龄分析表的基础上，经过追踪、核查，进一步将逾期应收账款按风险程度分为A，B、C三类。把属于客户有能力偿还，但恶意拖欠不还的划分为A类；因决策失误、经营管理不善等临时性经营困难，但产品有前景而不能及时偿还的划为B类；因天灾人祸、政策调整等不可抗力而导致经营极度困难且扭亏为盈无望的划归为C类。对于A类拖欠，应及时采取包括法律手段在内的策略，如借助有权威的第三者进行调解，由仲裁机关仲裁解决等。对于B类拖欠，可以采取物资串换、以物抵债、债转股或要求客户采取一定的补救措施。对于C类拖欠，是延期还是让利给对方，宁可少收一点而尽早回笼资金，了结该笔欠款，须经有关部门或主管领导权衡再作处理。在催收账款过程中，还需注意收账技巧，切勿因急功近利而丧失一批好的客户。
(四)建立企业信用信息管理体系
有人说，“三角债”是一种在某些企业间所形成的“多米诺骨牌”，如果每个企业都能在交易中恪守信用的话，还会有这种现象的出现吗？其答案是肯定没有的，因此，必须建立企业信用信息管理体系，用以规范和监督企业的行为。
所谓信用，它是一种买卖双方之间不须立即付款或财产担保而进行经济价值交换的制度，也有人将其进一步解释为是―种建立在信任基础上的能力，不用立即付款就可以获得资金、物资和服务的能力。要在我国建立企业信用信息管理体系，必须以政府和中央银行的力量为主，民间组织力量为辅，综合运用行政、法律和商业化的手段，借助于先进的技术信息，逐步收集处理分散在工商、税务、银行、质监等不同部门的企业经营行为的记录，建立覆盖全国的网络化的企业信用信息管理数据库。
四、总结
综上所述，全面加强对于应收账款的详细核算和有效的管理模式，因为此项是直接关系到企业的资金流动以及周转情况的实施，影响若大的话可能直接关系到企业在市场上的立足点。
因此，企业应该把应收账款作为一项长期的进行制度化的工作来抓紧实施，使做出的各项措施能启到准确无误的落到实处，将应收账款的数额控制在合理的水平之上，将坏账的程度降低到最低。
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