风险导向审计作为一种崭新的审计模式已经得到了业界的认可和肯定。在西方发达国家的达到了很高的重视程度，并且已经在相应的会计师审计中得到实际应用。 在我国，财政部于2006年颁布了新的《审计准则》，新准则全面引入了风险导向审计技术，并要求所有的会计师事务所的审计模式都应转变成风险导向的审计模式。必须承认的是，目前我国对于风险导向审计模式尚处于初步阶段，只有在某些情况下才使用风险导向审计，这些情况主要体现在会计师事务所对大型企业或者上市公司的审计过程中。但是，如果以整个注册会计师行业作为基础进行判断，我国的审计仍然是处于由传统的导向审计向着风险导向审计的过渡时期。虽然过渡的过程中会遇到一些问题和不当之处，但是在未来的一段时期以内，现代风险导向审计必然会成为被业界人士普遍接受的崭新审计模式。
一、现代风险导向审计的基本概念和本质内涵
风险导向审计是一种崭新的审计模式，这一概念产生和兴起的要素是审计单位内部所存在的某些固有风险因素会对审计效果产生影响，会影响到审计风险。这些因素主要包含了管理人员本身的素质方面，比如管理人员的职业道德和品质情操等，行业所处的不可改变的外部环境，业务的性质等各种因素都会对审计的具体内容和方法产生或大或小的影响。为了保证审计效果更加真实和客观，就必须要对审计的方式做出一定的改革和创新。传统的仅仅依靠内部控制测试作为基本要素和基本内容的审计将会很难以继续满足市场对于审计效果的要求。为了将审计的风险降低到一定的水平，抽样调查的方法难以具有足够的说服力，政府监管部门和社会公众对于这样的审计结果必然会存在质疑和不满。总结相关难点有以下几个方面：
(一)中小企业内部控制机制不够健全
我所的绝大部分客户为中小企业，经营管理质量普遍较低，内部控制环境普遍较差。而现代风险导向审计的起点是企业的经营风险，重点关注重大错报风险，因此企业经营管理与内部治理的优劣与否直接决定重大错报风险的程度，从而影响到审计人员运用的审计方法和对审计力量的分配。此外，公司管理层与基层相关人员在对外部审计人员的沟通问题上，往往采取疏远、应付、甚至抵制的态度，这就使注册会计师不能进行深入有效的沟通，直接影响了现代风险导向审计方法的应用效果，也使大量审计资源被分配在分析素材的收集上，降低了审计效率。
(二)目前实质性测试方法具有良好的成效
目前实质性测试的理论和方法已非常成熟，对账簿内的会计差错或舞弊均可以及时发现。通过对财务资料的全面详查，可以知道财务账上反映了什么，形式上的取证很齐全，能通过监盘、函证等取证的方式来降低审计风险。
(三)开展风险导向审计势必增加审计成本
由于审计证据收集的范围扩大，对审计人员来说花费的时间更长、技术含量更高，增加了审计人员的负担；同时开展风险导向审计对人力资源的要求更高，风险审计要求审计人员具备管理、数理统计等多方面的知识，并有搜集、整理、分析资料的能力。因此风险导向审计需要更多有经验的、高素质的审计人员参与，并对其提供相关知识的培训，这会导致人力成本增加，也会相应地增加审计的总成本。
(四)行业信息库的建设与软件开发滞后
在现代风险导向审计中，审计人员要在风险评估阶段充分了解被审计单位整体经营环境、经营风险和财务状况，就必须从客户内部和外部获得充分信息。现阶段我轩的信用体系还没完全建立，审计人员也很难判断企业的诚信，从而影响了审计人员对企业的整体风险和行业风险的分析。
二、对我所逐步推广现代风险导向审计应用的几点思考
(一)提升审计人员专业素质和职业判断能力
传统的审计方法采用的是标准化的审计程序，对被审计单位都使用相同的审计程序，即使审计人员不懂管理知识、行业知识也可以进行审计。实施现代风险导向审计后，由于审计重心前移，审计时需要进行风险评估，这就对审计人员的知识体系提出了更高要求，审计人员不但要掌握一些常用分析工具，还必须学习现代管理知识和接受行业的专业知识培训，以增强风险意识、提高职业判断能力，为顺利推行现代风险导向审计打好基础。另一方面，对审计人员审计技能的培训可以弥补在实施分析程序时工作不到位的缺陷。因此，应加强对审计人员在这方面技能的培训。此外，提高审计人员的专业素质和职业判断能力还可以在保证审计效果的情况下提高审计效率，降低事务所的审计成本。
(二)采用“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路
审计工作从了解被审计单位及其环境为起点，要求审计人员对财务报表风险做出合理的专业判断。首先运用“自上而下”的思路，即动手开始财务审计前，先全面认识被审计单位，通过对企业的战略管理进行分析，及战略风险和经营风险的导向和严密的逻辑推理，明确审计的范围和重点，确定相关审计目标和审计程序。对报表形成预期，然后通过实施审计程序及取证的结果，结合重要性判断，采用“自下而上”的方法来判断整个报表的风险，并最终形成审计意见。
全面认识被审计单位时，我们的经验是：查阅基本资料，如行业基本情况的资料、营业执照、章程、本年度重大股东会决议及其他事项的文件资料等。可在阅读企业报表和财务附注有关内容的基础上要求企业提供资料。积极沟通。部分中小企业通常没有正式的计划和程序来确定其目标、战略及管理经营风险，也可能无法获取以文件形式存在的有关控制环境要求的审计证据，审计人员应当积极与治理层、管理层及其他人员询问。沟通时，从轻松的日常聊天开始，例如以询问企业的工作环境为开始的话题，一步步深入主题，了解这些内容并不是难度太大的事情。鼓励审计人员多开口，通过沟通建立良好的客户关系，同时能有效地确定审计重点，合理分布审计资源，确定不同领域的工作量。
(三)风险评估以分析性复核为中心，分析性复核全程化和多样化
审计中应重视不同财务数据以及财务数据与非财务数据之间的对比分析，即使是中小企业，对其进行分析对比也是非常有用的。对大多数中小企业的报表来说，可以直观的看到企业各类交易和事项（利润表）、期末账户余额（资产负债表）的重大变化，从而初步确定审计重点。我们可以利用不多的时间进行分析，高效率地确定高风险审计领域。在这里举两个实际工作中的简单案例：
案例一：某企业2009年度的报表反映的销售额为800多万，而提供的应收账款明细表中本期借方发生额为900多万，通常先询问企业相关人员，应收账款的客户是否都是销售货物的客户？有无日常的暂借款项记入应收账款账户？如果没有以上情况，那由此可以判断，企业本期应收账款的增加数不可能高于本期发生的销售额，企业存在低估销售的舞弊。通过分析，我们将销售收入、存货作为本次审计的关注要点。
案例二：某贸易公司是本所的连续审计客户，上年度的销售额1200多万，利润总额110多万；本年度报表反映销售额仍为1200多万，但本年是亏损的。稍加对比即可发现，相不多的销售收入，毛利率也相同，营业费用由上年的40多万上升到70多万，管理费用由上年95万上升到180多万。通过分析，我们发现期间费用变化明显异常，从而可以确定期间费用的真实性为一个高风险领域，在费用测试程序中加强对发生费用与企业经营的相关性作为一个重点。
现代风险导向审计是一种具有科学性的崭新审计方法，具有理论上的与时俱进的特性，还具有实践上的高效性。针对目前的审计状况以及审计方法所存在的问题，现代风险导向审计必然会成为审计工作领域崭新的发展趋势。
参考文献：
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