摘要：企业内部控制评价体系是从完整性和合理性以及有效性这三个层面对企业内部控制的制度加以分析评定的。本文首先以一案例为切入点，浅析企业内部控制评价指标体系的构建和应用。
关键词：内部控制 评价指标 应用
一、案例概况与分析
陈某原来是南京某集团出纳。自2000年以来，他私自对销售款截留、利用现金支票等编造各种的理由进行提取现金，将公款用来赌博，造成了公司直接经济损失达70余万元。经调查，陈某挪用的公款手段很简单：(1)直接挪用了销售款，陈某多次从营业额中直接取走现金，两年时问里共挪用公款50万元；(2)隐匿了5笔出口结汇的收入共20万元，将其提现金额和隐匿收入相抵，使13笔收支的业务未在银行的日记账以及银行余额的调节中反映；(3)伪造了11张银行的对账单，将提现的整数金额都改成带尾数金额，并将银行代码“11”改为托收代码“88”或者外汇买卖代码“18”。
事实上，陈某能够在任期内进行作案贪污70余万元，究其根本在于缺乏了一套能相互牵制约束的机制。因此，运用企业内控原则，尤其是按COSO报告的要求来建立内部控制，对上市公司而言势在必行。
二、企业内部控制体系的评价标准
企业内部控制评估的一般标准，指的是适用于企业内部控制评价的各方面标准，也就是内部控制整体的运行应该遵循的相关标准以及要实现的目标。它需要考核以下几个方面：
第一，企业内部控制的整体性。企业内部控制的整体性包括了两层的涵义：企业按照生产经营的需要，在不同的层面必须设置的相关内部控制已经设置。还有一层含义是对生产经营的活动全过程实施控制。在对企业的内部控制整体性进行判断时，还要考虑到企业的经营规模和业务的复杂程度等影响。
第二，企业内部控制合理性。合理性是对企业内部控制更高层次的深入要求，它同样也包括了两层的涵义：首先指的是企业内部控制的制度设计以及执行适用性；二是指企业内部控制的制度设计以及执行的相关经济性。
第三，企业内部控制有效性。内部控制有效性有两层的涵义：首先指的是企业内部控制政策以及措施和国家的法律法规没有相抵触的条款；二是指企业中设计完整的企业内部控制的制度在企业生产经营的过程中可以贯彻执行并且发挥其作用，实现其为企业提高经营的效率、提供可靠的财务报告以及遵循法律和法规提供出合理确保的目标。
三、内部控制定量评价指标(Y)
1、财务类的指标
企业内部控制服务于企业的经营活动以及财务管理的活动，健全并且有效的企业内部控制要能够保证企业的经营活动以及财务的活动进行顺利地开展，并确保不出现错误以及舞弊的情况。尽管企业的经营指标以及财务的指标并不是企业的内部控制活动相关具体表现，但经营以及财务活动方面的一些指标能够在一定程度上反映企业内部控制有效性。财务类的指标包含以下方面：
(1)反映企业盈利的能力指标。企业净资产的收益率=净利润／净资产，这项指标能够反映公司所有者的权益报酬率，具有较强的参考性和综合性，可用来衡量企业经营目标的达成程度。销售净利率=净利润／销售收入，这个指标代表着每1元销售收入能够产生的利润，反映了销售总额的收益水平。企业销售的净利率高低和经营管理的好坏之问有密切的关系，企业内部控制对企业的经营管理事项有直接的影响，所以企业的销售净利率的指标可以用来评价和销售利润的水平有关系的内部控制。
(2)反映企业营运的能力指标。总资产周转率=销售收入／平均资产总额，这个指标反映出企业资产总额周转的速度，它是经过经营效率来考察企业内部控制的效果指标。
(3)反映企业偿债的能力指标。权益乘数=总资产／所有者权益，这个指标能够反映企业的负债能力和程度，权益乘数和负债程度成正比。从企业经营者的立场上看，举债如果超过了债权人自身的心理承受力，企业就会借不到资金；不举债或举债的比例过低，能反映企业将债权人的资本用于开展经营项目的能力比较差。这个指标不仅可反映出企业的经营活动方针以及管理人员的能力素质，也能从这个角度反映出企业内部控制的能动作用。
(4)反映企业发展的能力指标。营业收入增长率=本年营业收入增长额／上年营业收入总额，这个是衡量一个企业的经营状况以及市场的占有能力、进行预测企业的经营业务进展趋势的有效指标，可用来评价和发展能力有关联的企业内部控制。资本积累率=本年所有者权益增长额／年初所有者权益，资本的积累率反应了企业的资本积累概况，能够展示出企业发展的潜力，也可以用来评价和发展能力有关的企业内部控制。
2、要素类指标
结合企业内部控制五个构成部分定性分析的指标，还能够针对它可以进行量化的相关内容来设计定量分析的指标。比如在企业信息和沟通评价这方面，可以设计企业信息的沟通覆盖率、信息的处理率等各项指标，作为定性评价的指标补充。
四、企业内部控制i平价指标体系的相关运用
对企业内部控制整体的评价是由定性评价以及定量的评价构成的，所以应该将两部分综合计算起来(公式1计算)从而得出结论。
Z=Xp+Yq(公式1)
注释：z表示综合的评价得分；x表示定性的评价得分；Y表示定量的评价得分；p表示定性的评价得分权重；q表示定量的评价得分权重。
1．内部控制定性评价的常规程序
企业内部控制定性的评价可以分四个步骤来进行：
(1)对具体的指标给予相关评价。通过完成事先设计的评价表对企业内部控制各个评价的指标进行逐项的评价，分别填写出对应的评价等级，比如优、良、中、差等。
(2)将具体的指标等级量化成分数。比如“优”对应的是90分，“良”对应的是80分，“中”对应的是70分，“差”对应的是50分等，最后将分数集合统计，取它们的平均值为指标值(a1，a2，…，an)。
(3)确定各项的指标权重(j1，j2，…，jn)。通常可以采用德尔菲的专家评判法来确定指标权重。
(4)确定评价的结果。按照权重法的计算公式来计算各项指标的相关分值，并求总和得到一个定性评价最终的得分(公式2)。x=j1a1+j2a2+j3a3+…+jnan(公式2)
2．定量评价的基本程序
(1)建立企业内部控制的定量评价的模型。理论界运用的数学模式对数学知识的相关要求很高，一般的普通评价者在短时问内是很难掌握的，所以本文建议对财务的综合预警模型进行借鉴，利用多因素的分析方法来建立企业内部控制的评价模型(公式3)。
Y=k1b1+k2b2+k3b3+…+knbn(公式3)
注释：bn表示的是评价的指标值；kn表示的是各项的指标权重。根据多因素的分析方法，可以先选取出评价的指标以及确定权重，利用实证分析来判定内部控制较好的企业以及较差的企业Y值区间。在评价一个企业内部控制的具体状况时，将企业的实际指标值代进模型中计算出Y的值，并判断它所处的区间，得出最终的结论。这个模型所有的指标都采取相对的指标形式，这便于利用模型来比较和分析不同大小规模的企业内部控制的状况。
(2)确定各项的指标权重。在选定好评价的指标后，必须要为每个指标确定好相对应的权重。指标的权重要能够反映评价指标对企业内部控制的效果影响。权重可以是由国家或者行业的管理部门进行定期的测算公布，这样就可以兼顾到评价标准稳定性以及灵活性。在评价的框架一样的基础上，要考虑到行业的特殊性，确保企业的内部控制评价和经济发展的水平同步。通过参照历史的经验以及粗略的估算，本文认为指标权重可以安排为：反映企业盈利能力指标的权重规定为55％，反映企业营运能力指标的权重可以是15％，反映企业偿债的能力指标的权重可以是15％，反映企业发展的能力指标的权重可以是15％。
(3)确定评价的结果。按照被评价的企业财务数据和上述的公式，可以最终计算出Y的值。
3．定性评价和定量的评价结果进行综合
考察指标定性评价以及定量评价，结合它们在评价体系里的地位和重要性，从而来确定它们的权重，再结合指标的定性评价以及定量评价具体的得分(x和Y)，就可以计算内部控制的综合评价的得分(z)。
五、结论
企业内部控制体系主要包括以下五个构成要素：控制环境评价指标、风险评估指标、控制活动评价指标、信息和沟通以及监督控制的评价指标。要构建好企业内部控制评价指标体系就要对定性和定量的评价结果进行综合评定，只有合理的评价体系，才能发挥出企业内部控制的作用。